案例分析題一

甲公司是上市公司，主要從事家用汽車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：

1．應(yīng)收票據(jù)1 200萬(wàn)元。其中，應(yīng)收A公司800萬(wàn)元、應(yīng)收B公司100萬(wàn)元、應(yīng)收C公司300萬(wàn)元。

應(yīng)收A公司的票款尚未到期，A公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有確切證據(jù)表明A公司到期不會(huì)支付票款。應(yīng)收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。應(yīng)收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。

2．存貨成本2100萬(wàn)元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車(chē)，單位成本10萬(wàn)元；原材料300萬(wàn)元。

產(chǎn)成品180輛汽車(chē)中，160輛汽車(chē)簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合同價(jià)格為每輛汽車(chē)15萬(wàn)元；其余20輛汽車(chē)沒(méi)有簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，市場(chǎng)價(jià)格為每輛8萬(wàn)元；銷(xiāo)售每輛汽車(chē)預(yù)計(jì)將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元。

原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車(chē)而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車(chē)40輛。將原材料加工成汽車(chē)，每輛汽車(chē)尚需發(fā)生加工費(fèi)用1．8萬(wàn)元；每輛汽車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售每輛汽車(chē)預(yù)計(jì)將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元。

3．采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資是對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60％，采用權(quán)益法核算。自2006年開(kāi)始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，擬于2008年進(jìn)行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，出售價(jià)格預(yù)計(jì)為1 400萬(wàn)元，與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元；如果繼續(xù)持有此項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬(wàn)元。

4．作為持有至到期投資核算的債券投資600萬(wàn)元。

持有至到期投資是購(gòu)入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬(wàn)元，2006年度發(fā)生虧損14萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元。

要求

判斷甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

案例分析題二

某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。有關(guān)資料如下：

2004年度收到財(cái)政部門(mén)撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入30萬(wàn)元；開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入20萬(wàn)元，應(yīng)交各項(xiàng)銷(xiāo)售稅金1萬(wàn)元；收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金10萬(wàn)元，該單位實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法；附屬單位上繳收入6萬(wàn)元；收到外單位捐贈(zèng)的未限定用途的現(xiàn)金5萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行；該單位當(dāng)年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金19萬(wàn)元；開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生支出27萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金)；開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出25萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金)；當(dāng)年收到撥入專(zhuān)款15萬(wàn)元，發(fā)生專(zhuān)款支出8萬(wàn)元，該專(zhuān)款項(xiàng)目尚未完成。該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得需交納所得稅，所得稅稅率為33％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；經(jīng)核批的單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定的修購(gòu)基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的6％和10％提取，職工福利基金提取比例為30％。

要求

1．計(jì)算2004年該單位修購(gòu)基金提取額。

2．計(jì)算2004年該單位職工福利基金提取額。

3．計(jì)算該單位2004年增加的專(zhuān)用基金。

4．計(jì)算該單位2004年增加的事業(yè)基金。

案例分析題三

某事業(yè)單位自2004年起被納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)試點(diǎn)。2003年12月，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為500萬(wàn)元，每月為100萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付每月60萬(wàn)元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資；財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月40萬(wàn)元，用于一般性辦公開(kāi)支。

1．2004年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動(dòng)：

(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬(wàn)元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。

(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付工資60萬(wàn)元。

(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶(hù)中提取了4萬(wàn)元現(xiàn)金，用于購(gòu)買(mǎi)辦公用品；1月18日，實(shí)際收到辦公用品并取得銷(xiāo)售發(fā)票。

(4)1月20日，該事業(yè)單位為購(gòu)買(mǎi)一批計(jì)算機(jī)，與銷(xiāo)售商簽訂了購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，價(jià)款總額為35萬(wàn)元；1月22日，該事業(yè)單位通知代理銀行，授權(quán)支付給銷(xiāo)售商35萬(wàn)元的價(jià)款；1月24日，代理銀行實(shí)際支付給銷(xiāo)售商35萬(wàn)元價(jià)款；1月26日，該事業(yè)單位收到銷(xiāo)售商提供的電腦；和銷(xiāo)售發(fā)票。   

(5)1月31日，由于財(cái)政資金沒(méi)有到位，該事業(yè)單位以自有資金墊付了固定資產(chǎn)購(gòu)置款；30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)尚未收到。   

2．2004年2月l0日，由于質(zhì)量問(wèn)題，該事業(yè)單位退回2臺(tái)1月份所購(gòu)計(jì)算機(jī)，價(jià)款為2．8萬(wàn)元。2月12日，銷(xiāo)售商將款項(xiàng)退回該事業(yè)單位的代理銀行。

3．2004年5月，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年第三季度項(xiàng)目支出核定用款計(jì)劃數(shù)為900萬(wàn)元，每月300萬(wàn)元，其中，授權(quán)支付100萬(wàn)元，直接支付200萬(wàn)元。   

4．2004年6月l0日，按照該事業(yè)單位6月份項(xiàng)目支出用款計(jì)劃，財(cái)政直接支付固定資產(chǎn)購(gòu)置款100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為財(cái)政歸還的該事業(yè)單位1月31日墊付款項(xiàng)。

5．2004年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為40萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬(wàn)元，被予以注銷(xiāo)。2005年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2004年度年終結(jié)余用款計(jì)劃額度40萬(wàn)元得到自動(dòng)返還。

要求

分析說(shuō)明該事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理，需指出會(huì)計(jì)處理的具體時(shí)點(diǎn)和依據(jù)的憑證。

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