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附錄一,暫時(shí)性差異示列(按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示)
序號 |
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 |
應(yīng)稅暫時(shí)性差異示例 (確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債) |
可抵扣暫時(shí)性差異 (確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)) |
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資產(chǎn)類項(xiàng)目 | ||
1 |
應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等凈額或賬面價(jià)值 |
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1、 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額大于年末應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等合計(jì)金額的5‰的部分。 2、 由于企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》對上述資產(chǎn)采用減值測試,導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
2 |
應(yīng)收被投資企業(yè)分配利潤、應(yīng)收股利等 |
1、 稅法規(guī)定應(yīng)收股利或利潤在實(shí)際收到時(shí)征稅,即當(dāng)期計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 2、 當(dāng)被投資企業(yè)稅率與投資企業(yè)一致時(shí),不征稅。 |
1、 預(yù)計(jì)在今后將來不能收回,,而進(jìn)行減值測試,導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
3 |
應(yīng)收國債利息 |
1、 稅法規(guī)定國債利息免稅,計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致。 |
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4 |
交易性金融資產(chǎn) |
1、 市價(jià)高于賬面價(jià)值的調(diào)整部分。 |
1、 市價(jià)低于賬面價(jià)值的調(diào)整部分。 |
5 |
存貨 |
1、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 2、 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
1、 企業(yè)根據(jù)期末可變現(xiàn)金額小賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
6 |
持有到期投資 (非權(quán)益法) |
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1、 企業(yè)根據(jù)期末減值測試計(jì)提了減值準(zhǔn)備,造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
7 |
持有到期投資 (權(quán)益法) |
1、 企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
1、 企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
8 |
商譽(yù) |
1、 與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益,不涉及損益。 2、 在我國,商譽(yù)沒有計(jì)稅基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中,當(dāng)一項(xiàng)調(diào)整造成商譽(yù)賬面價(jià)值增加時(shí),建議按增加額確認(rèn)差額。 |
1、 商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益,不涉及損益。 2、 |
9 |
固定資產(chǎn) |
1、稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分。 2、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 稅法折舊小于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分。 2、 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 |
10 |
融資租入固定資產(chǎn) |
1、 根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價(jià)值小于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價(jià)值形成的差額部分。 2、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價(jià)值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價(jià)值形成的差額部分。 2、 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 |
11 |
投資性房地產(chǎn) |
1、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 2、 根據(jù)稅法規(guī)定允許對投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊的部分。 |
12 |
在建工程 |
1、 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 2、 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 |
1、 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。 |
13 |
無形資產(chǎn) |
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1、 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。 |
B |
負(fù)債類項(xiàng)目 | ||
14 |
交易性金融負(fù)債 |
1、 稅法攤余成本大于會(huì)計(jì)攤余成本的部分。 2、 企業(yè)根據(jù)市價(jià)低于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 稅法攤余成本小于會(huì)計(jì)攤余成本的部分。 2、 企業(yè)根據(jù)市價(jià)高于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
15 |
應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 |
1、 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議,調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 2、 由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不完全清償或不需清償?shù)牟糠帧?SPAN lang=EN-US> 3、 企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債,并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債,并按市價(jià)高于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
16 |
或有負(fù)債 |
1、 如果或有負(fù)債不能夠成稅收扣除項(xiàng)目,則不能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 |
1、 如果或有負(fù)債能夠成稅收扣除項(xiàng)目,則能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 |
17 |
應(yīng)付工資 |
1、 稅法規(guī)定了計(jì)稅工資的,按計(jì)稅工資確定計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者差異為永久性差異。 2、 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下,所有應(yīng)付工資期末賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事實(shí)上,在我國,此種情況很少可能發(fā)生。 |
1、 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下,所有應(yīng)付工資期末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 |
18 |
預(yù)提費(fèi)用 |
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1、 當(dāng)預(yù)提費(fèi)用不允許在當(dāng)期稅前扣除時(shí),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 |
19 |
長期負(fù)債 |
1、 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議,調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 2、 企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債,并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
1、 企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債,并按市價(jià)高于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 |
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