案例分析題六 

勝利股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：

1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫(kù)存400臺(tái)，每臺(tái)單位成本5萬(wàn)元，賬面余額為2 000萬(wàn)元。甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)5.8萬(wàn)元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)5.1萬(wàn)元。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。勝利公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲產(chǎn)品沒(méi)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

勝利公司按照市場(chǎng)銷售價(jià)格高于成本的事實(shí)，沒(méi)有對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2．2007年6月，勝利公司購(gòu)入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該債券的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。

該公司發(fā)行債券后，因市場(chǎng)行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預(yù)虧公告。2007年12月31日，勝利公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬(wàn)元。

勝利公司對(duì)該債券計(jì)提了10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減了所有者權(quán)益。

3．2007年12月31日，勝利公司應(yīng)收賬款賬面余額為3 000萬(wàn)元，其賬齡和預(yù)計(jì)壞賬率如下：

勝利公司在2007年初應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，2007年度發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬(wàn)元。2007年末勝利公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備124萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失124萬(wàn)元。

假設(shè)勝利公司按賬齡分析法，按年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。

4．2002年4月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日賬面原值900萬(wàn)元，累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。勝利公司對(duì)其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

5．2007年7月1日勝利公司以590萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了突進(jìn)公司90％股權(quán)，已知?jiǎng)倮九c突進(jìn)公司為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

在購(gòu)買日，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。勝利公司將突進(jìn)公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬(wàn)元，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為630萬(wàn)元。 

要求：

1．分析判斷勝利公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

2．分析判斷勝利公司計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

3．分析判斷勝利公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

4．分析判斷勝利公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由。

5．分析判斷勝利公司收購(gòu)?fù)贿M(jìn)公司，屬于何種合并，是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由；如果確認(rèn)商譽(yù)，2007年末是否需進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試？請(qǐng)說(shuō)明對(duì)商譽(yù)的減值如何進(jìn)行處理。

分析與提示：

1．勝利公司根據(jù)市價(jià)高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。勝利公司對(duì)甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價(jià)作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：
（1）簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（5.1-0.2）=1 470（萬(wàn)元），其成本=300×5=1 500（萬(wàn)元），則簽訂合同部分需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元（1 500-1 470）。
（2）未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=100×（5.8-0.2）=560（萬(wàn)元），其成本=100×5=500（萬(wàn)元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2．勝利公司計(jì)提持有至到期投資減值正確，但會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計(jì)算持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價(jià)值，計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
勝利公司購(gòu)入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預(yù)虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬(wàn)元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，計(jì)提的減值計(jì)入當(dāng)期損益，不能沖減所有者權(quán)益。 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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（責(zé)任編輯：vstara）

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