發(fā)表時間：2014/3/20 18:00:00 來源：中大網校
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案例（一）
1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。
?。?）紅星公司與a公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為a企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。 按合同規(guī)定，a企業(yè)在紅星公司交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵a公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵a企業(yè)，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。
?。?）紅星公司本年度銷售給c企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與c企業(yè)，c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于c企業(yè)車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。
?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給d企業(yè)一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，d企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，d企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。
（4）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。
?。?）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
?。?）紅星公司于4月20日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知b企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。
（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。
（8）紅星公司上年度12月18日銷售a商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產品因質量嚴重不合格被退回。
要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
「參考答案」
營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）
營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）
「分析」會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交
（1）中的購銷業(yè)務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。
?。?）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據合同d企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
?。?）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元
來源:-高級會計師考試
責編:wangfang 評論 糾錯
