（一）企業(yè)會計（40分）
[案例分析一]考核主題：資產(chǎn)減值
勝利股份有限公司（以下簡稱“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：
1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產(chǎn)品預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備，年末計提跌價準(zhǔn)備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價準(zhǔn)備余額。
勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。
2．2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準(zhǔn)備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發(fā)行債券后，因市場行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預(yù)虧公告。2007年12月31日，勝利公司預(yù)計該項持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。
勝利公司對該債券計提了10萬元減值準(zhǔn)備，將計提的減值準(zhǔn)備沖減了所有者權(quán)益。
3．2007年12月31日，勝利公司應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預(yù)計壞賬率如下：
項目金額（萬元） 預(yù)計壞賬率
1年以內(nèi) 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -

勝利公司在2007年初應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，2007年度發(fā)生壞賬15萬元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備124萬元，并計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失124萬元。
假設(shè)勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準(zhǔn)備；對應(yīng)收款項預(yù)計未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。
4．2002年4月購入的一臺設(shè)備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準(zhǔn)備，并將計提的減值準(zhǔn)備100萬元計入了當(dāng)期損益。
5．2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進(jìn)公司90％股權(quán)，已知勝利公司與突進(jìn)公司為兩個獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在購買日，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。勝利公司將突進(jìn)公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬元，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為630萬元。
[要求]
1．分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準(zhǔn)備是否正確，并說明理由；如不正確，計算應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額。
2．分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會計處理是否正確，并說明理由。
3．分析判斷勝利公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理是否正確，并說明理由。
4．分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由。
5．分析判斷勝利公司收購?fù)贿M(jìn)公司，屬于何種合并，是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由；如果確認(rèn)商譽(yù)，2007年末是否需進(jìn)行商譽(yù)的減值測試？請說明對商譽(yù)的減值如何進(jìn)行處理。
[分析提示]
1．勝利公司根據(jù)市價高于成本，未計提存貨跌價準(zhǔn)備不正確。理由：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備：
（1）簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（5.1-0.2）=1470（萬元），其成本=300×5=1500（萬元），則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元（1500-1470）。
（2）未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=100×（5.8-0.2）=560（萬元），其成本=100×5=500（萬元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
2．勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預(yù)虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元，計提的減值計入當(dāng)期損益，不能沖減所有者權(quán)益。
3．勝利公司計提的壞賬準(zhǔn)備不正確。理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)與計量》的規(guī)定，應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益；短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
勝利公司2007年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬元），計提壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”余額=年初壞賬準(zhǔn)備余額180萬元―發(fā)生壞賬15萬元+收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元=205萬元，故應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備81萬元（205-124），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當(dāng)期減值損失124萬元是不正確的。
4．勝利公司對于該設(shè)備全額計提減值準(zhǔn)備正確。理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，在全額計提減值準(zhǔn)備情況下，勝利公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當(dāng)期損益。
5．勝利公司收購?fù)贿M(jìn)公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，即商譽(yù)=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值540（600×90%）=50（萬元）。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在減值測試并對商譽(yù)減值進(jìn)行處理時，應(yīng)經(jīng)過下面三個步驟：
（1）應(yīng)確定突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價值。由于合并商譽(yù)是在購買突進(jìn)公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組。故突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價值=630+50/90%=685.56（萬元）。
（2）進(jìn)行減值測試。由于突進(jìn)公司可收回金額為610萬元，突進(jìn)賬面價值為685.56萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬元。
（3）將資產(chǎn)減值損失沖減商譽(yù)55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

【案例分析二】考核主題：所得稅
北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號”
文件的要求，執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬元，作為預(yù)計負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實際支付時可以在稅前抵扣。
北海公司對此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準(zhǔn)備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。
北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發(fā)生嚴(yán)重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準(zhǔn)備。
按照稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準(zhǔn)備是否形成暫時性差異；請說明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。

【分析提示】
1．計提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預(yù)計負(fù)債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預(yù)計負(fù)債對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，將來收回應(yīng)收款時不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
3．北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值
2007年應(yīng)計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。
5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40×33%=13.2（萬元）。
6．北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債；但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【案例分析三】考核主題：會計差錯更正＋會計政策變更＋或有事項＋收入＋外幣折算＋合并范圍
黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
黃山公司年度財務(wù)會計報告均在次年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務(wù)會計報告的審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計事項：
（1）黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應(yīng)付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》所規(guī)定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來適用法進(jìn)行處理，對2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項目形成的暫時性差異按照規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
（2）2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計負(fù)債。
黃山公司將未確認(rèn)的損失50萬元，計入了2007年2月的損益中。
（3）2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品10臺，銷售價格為每臺100萬元，成本為每臺80萬元。黃山公司于當(dāng)日發(fā)貨10臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予B公司每臺2萬元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
黃山公司將銷售折讓調(diào)整了2008年2月的銷售收入20萬元。
（4）2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。黃山公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2007年12月20日的市場匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.7元人民幣。
黃山公司對該筆銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了936萬元人民幣。
（5）黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進(jìn)貨3000萬元，黃山公司已將貨款全部付清。
黃山公司對于此項交易，未在會計報表附注中作任何披露。
（6）2007年8月1日，黃山公司支付1650萬元購買了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個企業(yè)集團(tuán)，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權(quán)，收購后作為黃山公司的一個業(yè)務(wù)分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮10%作為收購對價。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬元，黃山公司支付了1650萬元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬元與本次收購相關(guān)的注冊會計師審計費(fèi)用。
黃山公司將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額，以及審計費(fèi)用計入了當(dāng)期損益。
（7）黃山公司擁有乙公司30%的表決權(quán)資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付300萬元購買B公司持有的B公司40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會批準(zhǔn)并辦妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權(quán)資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時股東大會，批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價3000萬元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù)
在編制2007年度合并財務(wù)報表時，黃山公司未將B公司納入合并財務(wù)報表合并范圍。
【要求】
1．分析判斷事項（1）中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進(jìn)行處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
2．分析判斷事項（2）中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計入當(dāng)期損益是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
3．分析判斷事項（3）中，黃山公司將銷售折讓沖減當(dāng)期收入是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
4．分析判斷事項（4）中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
5．分析判斷事項（5）中，黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
6．分析判斷事項（6）中，黃山公司收購丁公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
7．分析判斷事項（7）中，黃山公司未將B公司納入合并財務(wù)報表合并范圍是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
【分析提示】
1．黃山公司對所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。
理由：所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)整2007年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
2．黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損益計入當(dāng)期損益不正確。
理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項。
正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)增2006年營業(yè)外支出50萬元，其他相關(guān)項目應(yīng)一并調(diào)整。
3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當(dāng)期收入不正確。
理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前售出資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項進(jìn)行處理。
正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)減2007年度營業(yè)收入20萬元，不調(diào)整成本。
4．黃山公司在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的外幣債權(quán)的金額不正確。
理由：應(yīng)收賬款金額人民幣936萬元，僅是業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)收賬款按照當(dāng)日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進(jìn)行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的金額應(yīng)該是期末匯率折算的金額。
正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為924萬元人民幣（120萬美元×7.7），同時確認(rèn)匯兌損失12萬元人民幣（936-924）。
5．黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。
正確處理方法：在會計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）交易的金額；（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（3）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；（4）定價政策。
6．黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計入當(dāng)期損益不正確；將審計費(fèi)用計入當(dāng)期損益正確。
理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團(tuán)公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
同時規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
正確處理方法：黃山公司應(yīng)將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額150萬元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積。
7．黃山公司未將B公司納入合并財務(wù)報表合并范圍正確。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
本次收購?fù)瓿珊?，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權(quán)資本，能夠控制乙公司，應(yīng)納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價款，直到2007年12月31日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財務(wù)報表的合并范圍。
【案例分析四】考核主題：資產(chǎn)組減值
佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算應(yīng)計提減值的金額。
【分析與提示】
進(jìn)行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：
第一生產(chǎn)線（萬元） 第二生產(chǎn)線（萬元） 第三生產(chǎn)線（萬元） 合計（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400

來源:-高級會計師考試

責(zé)編:蟲  評論 糾錯

英山县| 宁乡县| 湘潭县| 广宗县| 崇明县| 涞源县| 柯坪县| 兴义市| 长葛市| 沛县| 平安县| 石阡县| 长春市| 江门市| 昌吉市| 土默特左旗| 岢岚县| 福贡县| 加查县| 威宁| 镶黄旗| 汨罗市| 阳新县| 巴南区| 双桥区| 阆中市| 双江| 南木林县| 谢通门县| 上林县| 漯河市| 昌都县| 安图县| 碌曲县| 内乡县| 鞍山市| 安陆市| 阳城县| 佛山市| 祁连县| 崇礼县|

<strike id="6u2wq"></strike>

<fieldset id="6u2wq"></fieldset>

上一頁123456下一頁 （責(zé)任編輯：中大編輯） 共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁 編輯推薦 [網(wǎng)校公告]20年度高級會計師考試培訓(xùn) [考試報名]2021年高級會計師考試日程安排及有關(guān)事項公告 [網(wǎng)校公告]2020年高級會計師報考指南 [網(wǎng)校公告]高級會計師免費(fèi)在線模擬題庫 [成績查詢]2020年高級會計師資格考試合格標(biāo)準(zhǔn)通知 [考試時間]2020年高級會計師考試時間 [歷年真題]高級會計師歷年真題及答案匯總 [報考指南]2020年高級會計師考試題型 最近更新 考試動態(tài) 更多> 考試簡介 考試時間 考試科目 報名時間 報名條件 考試方式 成績查詢 成績管理 合格標(biāo)準(zhǔn)
全國	北京	天津	上海	福建	重慶	江蘇	河北
山西	吉林	遼寧	浙江	安徽	江西	山東	內(nèi)蒙古
河南	湖南	甘肅	廣東	湖北	海南	四川	云南
貴州	廣西	陜西	西藏	寧夏	新疆	青海	黑龍江

<del id="6u2wq"><tfoot id="6u2wq"></tfoot></del>

<fieldset id="6u2wq"></fieldset>