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第三章　會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)　會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(一)會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益;反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)=權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。

由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式。

【例題·多選題】會(huì)計(jì)等式是(　)。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

『正確答案』AB

『答案解析』會(huì)計(jì)等式有“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 ”。

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

【例3—1】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投人資本100 000元存入開戶銀行。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00 000元，權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了l00 000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例3—2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5 000元。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少而另一個(gè)項(xiàng)目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

【例3—3】甲企業(yè)于20××年1月15日開出支票動(dòng)用銀行存款18000元來償還前欠貨款。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8 000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18 000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例3—4】甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30 000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30 000元，而長(zhǎng)期借款則增加了30 000元，實(shí)際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負(fù)債方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。

2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類型變化：

下面通過分析甲公司20××年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。

(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬元，同時(shí)因?yàn)榻枞肟铐?xiàng)所以負(fù)債增加1000萬元，等式兩邊同時(shí)增加1000萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少2萬元，等式兩邊同時(shí)減少2萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬元，款項(xiàng)存入銀行。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【舉例4】某投資公司撤出對(duì)甲企業(yè)的投資50萬元，甲企業(yè)以銀行存款支付。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬元購買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬元。同時(shí)銀行存款減少8萬元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬元，同時(shí)短期借款增加10萬元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但負(fù)債總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【舉例7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積1000萬元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少1000萬元，同時(shí)實(shí)收資本增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤(rùn)分配減少1000萬元，同時(shí)應(yīng)付股利增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款10萬元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬元，同時(shí)實(shí)收資本增加10萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。(如表3—1所示)。

表3—1

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)	舉例	資產(chǎn)	負(fù)債	所有者權(quán)益
第一種類型	【舉例1】	增加	增加
第二種類型	【舉例2】	減少	減少
第三種類型	【舉例3】	增加		增加
第四種類型	【舉例4】	減少		減少
第五種類型	【舉例5】	增加、減少
第六種類型	【舉例6】		增加、減少
第七種類型	【舉例7】			增加、減少
第八種類型	【舉例8】		增加	減少
第九種類型	【舉例9】		減少	增加

綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng);而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型包括(　)。

A.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的業(yè)務(wù)

B.引起資產(chǎn)內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

C.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少的業(yè)務(wù)

D.引起權(quán)益內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

E.引起資產(chǎn)增加、權(quán)益減少、總額不變的業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】能夠同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是(　)。

A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收

B.投資者收回對(duì)企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈(zèng)的現(xiàn)金2萬元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加;選項(xiàng)B，資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少;選項(xiàng)C，資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加;選項(xiàng)D，所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負(fù)債總額120萬元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬元存入銀行;②購買原材料一批，價(jià)稅合計(jì)20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應(yīng)為(　)萬元。

A.178

B.218

C.180

D.200

『正確答案』C

『答案解析』因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒有涉及所有者權(quán)益變動(dòng)，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計(jì)算得出：

300-120=180(萬元)

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