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三、會計賬簿的格式和登記方法

按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據(jù)會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。

1.日記賬的格式和登記方法

日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。

格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

具體如下：

(1)三欄式

在三欄式日記賬中設“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。

(2)多欄式

在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區(qū)別是“對方科目”并不是設置在金額欄與摘要欄之間，而是設置在“收入(借方)”、“支出(貸方)”欄內(nèi)。

說明：在實際工作中，如果要設多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分設“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，現(xiàn)金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結(jié)余”欄;現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。(參見教材97頁表6-5、6-6)

表6-5現(xiàn)金收入日記賬第　頁

表6-6　現(xiàn)金支出日記賬　第　頁

登記方法：

(1)上述提到的“借貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是：

先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;

每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。

(2)另外還需要掌握下列內(nèi)容：

①日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。

②要做到日清月結(jié)。“日清”的含義是：每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)并結(jié)出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對;應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，計算出余額。“月結(jié)”的含義是：月終要計算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)。

2.分類賬的格式和登記方法

(1)總分類賬的格式和登記方法

格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序，它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

(2)明細分類賬的格式和登記方法

格式：明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)。

1)三欄式明細賬設有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進行金額核算不進行數(shù)量核算的賬戶，如債權(quán)、債務等賬戶。

注：教材100頁的表6-9中存在一個錯誤，余額欄不應該出現(xiàn)“-”，而應該是用“0中間加浪線的特殊符號”表示。

表6-9　應付賬款明細分類賬

會計科目：應付賬款

明細科目：A公司

2)多欄式明細賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細核算。

3)數(shù)量金額式明細賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。

4)橫線登記式(今年新增加內(nèi)容)明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。該種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。

例如：

其他應收款――備用金明細賬單位：元

登記方法：

不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。其中：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬時，依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證。

〔例14〕下列說法正確的是(　)。

A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序

B.三欄式明細賬中只包括三個欄目

C.總分類賬最常用的格式為多欄式

D.明細分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式

答案：A

解析：三欄式明細賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確;總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確;明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確。

〔例15〕下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是(　)。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

答案：AD

解析：選項A顯然應該是答案。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證，此時應該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。

〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是(　)。

A.記賬憑證

B.科目匯總表

C.匯總記賬憑證

D.明細賬

答案：ABC

解析：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

〔例17〕下列說法正確的是(　)。

A.應收賬款明細賬可以采用三欄式格式

B.原材料明細賬可以采用數(shù)量金額式格式

C.生產(chǎn)成本明細賬可以采用數(shù)量金額式格式

D.應收票據(jù)業(yè)務可以采用橫線登記式格式

答案：ABD

解析：數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，所以選項C的說法不正確。生產(chǎn)成本明細賬可以采用多欄式格式，多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算。

〔例18〕不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)(　)逐日逐筆登記或定期登記。

A.記賬憑證

B.科目匯總表

C.原始憑證

D.匯總原始憑證

E.匯總記賬憑證

答案：ACD

解析：不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B和選項E屬于總分類賬的登記依據(jù)。

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（責任編輯：中大編輯）

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