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第二十章　財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、目標(biāo)及其作用

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表總括反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。企業(yè)正確、及時(shí)地編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，具有十分重要的作用。

1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，可以了解有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。同時(shí)，投資者還可據(jù)以評(píng)估企業(yè)管理層對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況。

2.企業(yè)管理者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.國(guó)家有關(guān)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行匯總分析，可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題，采取各種經(jīng)濟(jì)杠桿和政策進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。

會(huì)計(jì)報(bào)表分別從不同的角度反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況：

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況(現(xiàn)金流量情況)的報(bào)表。

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表。

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，必須符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求和相關(guān)規(guī)定，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠最大限度地滿足有關(guān)各方的需要，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。

(全面)首先，財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)日常的會(huì)計(jì)賬簿記錄及其他有關(guān)資料編制的，會(huì)計(jì)賬簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。因此，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前應(yīng)當(dāng)依法對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿進(jìn)行審核。

(合法)其次，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定。其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要依據(jù)自己運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

(四點(diǎn))再次，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。其基本要求如下：

(一)真實(shí)可靠

財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)地反映交易或事項(xiàng)的實(shí)際情況，不能人為扭曲。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(二)全面完整

財(cái)務(wù)報(bào)表的全面完整，指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

(三)編報(bào)及時(shí)

財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表提供期限的規(guī)定，及時(shí)編制、提供財(cái)務(wù)報(bào)表。只有及時(shí)編制和報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。否則，即使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非常真實(shí)可靠、全面完整，但由于編報(bào)不及時(shí)，也可能失去其應(yīng)有的價(jià)值。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性要求將變得日益重要。

(四)便于理解

可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是為廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會(huì)計(jì)信息，因此，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作

(一)全面財(cái)產(chǎn)清查

企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

1.應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

2.原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在報(bào)廢損失、積壓物資等。

3.各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

4.房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

5.在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

6.需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。

企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

(二)檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

1.核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2.按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額。

3.檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4.對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。

5.檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

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