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第二節(jié)　長期借款的核算

一、長期借款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記長期借款增加額;借方登記長期借款減少額。借入長期借款時(shí)本金與實(shí)際收到金額的差額，記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。

按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款和到期一次還本付息長期借款。

二、長期借款概述

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我國股份制企業(yè)的長期借款主要是向金融機(jī)構(gòu)借入的各項(xiàng)長期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款;除此之外，還包括向財(cái)務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項(xiàng)。

長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。

由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級，同時(shí)也要確保長期借款發(fā)揮效益。

(一)長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長期借款——利息調(diào)整”科目，也要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)計(jì)提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

長期借款發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

長期借款利息應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期計(jì)提并計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本(資本化的借款費(fèi)用)或確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付利息”。

1.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

2.如果長期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

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