單項選擇題

1、下列各項業(yè)務的會計處理中，需要進行追溯調(diào)整的是(　)。

A、有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計

B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C、原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù)

D、提前報廢的固定資產(chǎn)

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，屬于會計政策變更，應該進行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益。

2、甲公司2013年12月投入使用設(shè)備1臺，原值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2014年年末，對該設(shè)備進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產(chǎn)減值準備，并確定2015年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。2015年年末，對該設(shè)備再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變，則2016年對該設(shè)備應計提的年折舊額為(　)萬元。

A、7.2

B、105

C、120

D、125

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)2014年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500÷5=400(萬元)，可收回金額為350萬元，應計提減值準備=400-350=50(萬元)

(2)2015年，應計提的折舊=350×4/10=140(萬元)，固定資產(chǎn)賬面價值=350-140=210(萬元)，固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，因此2015年底固定資產(chǎn)賬面價值仍為210萬元。

(3)2016年應計提的折舊=350×3/10=105(萬元)。

3、甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，2015年年初對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2013年年初取得，原值為7 000萬元，預計凈殘值為0，使用年限為40年，直線法計提折舊。變更日已計提折舊350萬元，發(fā)生減值150萬元，變更日的公允價值為5800萬元。稅法上認可該辦公樓的折舊方法和折舊年限。則甲公司變更日應調(diào)整期初未分配利潤的金額為(　)萬元。

A、525.00

B、700.00

C、630.00

D、472.50

【正確答案】 D

【答案解析】 變更日應調(diào)整期初未分配利潤的金額=[(7000-350-150)-5800]×(1-25%)×(1-10%)=472.5(萬元)

變更之前，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為6500萬元，計稅基礎(chǔ)為6650萬元，存在可抵扣暫時性差異150，存在遞延所得稅資產(chǎn)150×25%=37.5(萬元)。

變更之后，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5800萬元，計稅基礎(chǔ)為6650萬元，存在可抵扣暫時性差異850，因此新增可抵扣暫時性差異為700，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

會計分錄是：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800

投資性房地產(chǎn)累計折舊 350

投資性房地產(chǎn)減值準備150

遞延所得稅資產(chǎn)　175

盈余公積 52.5

利潤分配——未分配利潤 472.5

貸：投資性房地產(chǎn) 7 000

4、大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2013年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，期初存貨數(shù)量為50千克，2013年1月5日、10日分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，1月25日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為(　)元。

A、3000

B、500

C、6000

D、2500

【正確答案】 A

【答案解析】 先進先出法下期末存貨成本=(40000+600×850+350×800)-40000-350×850=492500(元)，不應計提存貨跌價準備，而加權(quán)平均法下，單價=(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應計提存貨跌價準備3000元。故發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響為3000元，即多提存貨跌價準備3000元。

5、下列交易或事項中，屬于會計政策變更但是采用未來適用法核算的是(　)。

A、發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為月末一次加權(quán)平均法

B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

C、壞賬準備原按應收賬款余額的5%計提改為按應收賬款余額的10%計提

D、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

【正確答案】 A

【答案解析】 選項BC屬于會計估計變更;選項D屬于會計政策變更但是采用追溯調(diào)整法。

6、甲公司2012年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司提起訴訟，至2012年12月31日法院尚未判決。甲公司2012年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2013年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失120萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2012年度財務會計報告批準報出日為2013年4月28日，假定所得稅匯算清繳在同一天完成，訴訟損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目調(diào)整的正確處理是(　)。

A、“預計負債”項目調(diào)減120萬元;“其他應付款”項目調(diào)增20萬元;“應交稅費”項目調(diào)減25萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調(diào)減30萬元

B、“預計負債”項目調(diào)減100萬元;“其他應付款”項目調(diào)增120萬元;“應交稅費”項目調(diào)減30萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調(diào)減25萬元

C、“預計負債”項目調(diào)增20萬元;“其他應付款”項目0萬元;“應交稅費”項目0萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調(diào)增5萬元

D、“預計負債”項目調(diào)增20萬元;“其他應付款”項目調(diào)增120萬元;“應交稅費”項目調(diào)減30萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調(diào)減25萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司應做的調(diào)整分錄為：

借：預計負債 100

以前年度損益調(diào)整 20

貸：其他應付款 120

借：其他應付款 120

貸：銀行存款 120

借：以前年度損益調(diào)整 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

借：應交稅費——應交所得稅 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

7、甲公司在年度財務報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

A、作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯更正

B、在發(fā)現(xiàn)當期報表附注做出披露

C、按照資產(chǎn)負債表日后事項非調(diào)整事項的處理原則作出說明

D、按照資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的處理原則作出相應調(diào)整

【正確答案】 D

【答案解析】 該事項應當作為調(diào)整事項，按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行相應調(diào)整。

8、某項固定資產(chǎn)原估計使用12年，采用平均年限法計提折舊。因環(huán)境變化，重新估計的折舊年限為6年，折舊方法調(diào)為年數(shù)總和法，對此事項應作為(　)。

A、會計估計變更采用未來適用法

B、重大會計差錯采用追溯調(diào)整法

C、會計估計變更采用追溯調(diào)整法

D、會計政策變更采用追溯調(diào)整法

【正確答案】 A

9、A公司2009年1月1日起開始執(zhí)行新會計準則體系，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自2009年1月1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為20年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，凈殘值為零。A公司下列會計處理中，錯誤的是(　)。

A、所得稅核算方法的變更應追溯調(diào)整

B、應確認遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元

C、應確認遞延所得稅費用22.5萬元

D、2009年改按年數(shù)總和法計提的折舊額為225萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 變更時，固定資產(chǎn)的賬面價值=900-900/12×3=675(萬元)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=900-900/20×3=765(萬元)，形成可抵扣暫時性差異90萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) (90×25%)22.5

貸：利潤分配——未分配利潤 (22.5×90%)20.25

盈余公積 (22.5×10%) 2.25

計算2009年改按年數(shù)總和法計提折舊額=675×5/15=225(萬元)

10、采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)時，下列說法正確的是(　)。

A、重新編制以前年度財務報表

B、調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目

C、調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調(diào)整，并考慮由于損益的變化而應當補分配的利潤或股利

D、按照新的會計政策計算確定留存收益時，不應當考慮由于損益的變化所導致的遞延所得稅費用的變化

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，追溯調(diào)整時，以前年度財務報表已經(jīng)報出，不需要重新編制，只需要調(diào)整期初留存收益以及報表相關(guān)項目;選項C，調(diào)整期初留存收益時，不能考慮由于損益變化而應當補分配的利潤或股利;選項D，按照新的會計政策確定的留存收益，是指考慮所得稅后的凈額，需要考慮遞延所得稅費用的變化。

11、甲公司2014年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2012年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2012年應計提折舊10萬元，2013年應計提折舊40萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項目應調(diào)減的金額為(　)萬元。

A、36

B、40

C、45

D、50

【正確答案】 C

【答案解析】 2014年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項目應調(diào)減的金額=(10+40)×(1-10%)=45(萬元)。

12、甲上市公司2013年度財務會計報告批準報出日為2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

A、發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

B、2013年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2014年2月8日退貨

C、公司董事會提出2013年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D、公司支付2013年度財務會計報告審計費40萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC，屬于日后非調(diào)整事項;選項D，屬于2014年的正常事項。

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