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2014年資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仿真沖刺練習(xí)題：

三、綜合題[共4題，共50分。其中(一)題10分， (二)題10分， (三)題12分，(四)題18分。有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。需按公式計(jì)算的。應(yīng)列出公式]

(一)

2012年3～5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶;

(2)3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn);

(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元;

(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元;

(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

(會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(二)

某企業(yè)2011年的有關(guān)資料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

該企業(yè)2011年流動(dòng)負(fù)債中包含短期借款50萬(wàn)元，2011年年?duì)I業(yè)收入l 500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)凈利率20%。假定該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)僅包括速動(dòng)資產(chǎn)與存貨。

要求：

1.計(jì)算該企業(yè)2011年年末的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

2.計(jì)算該企業(yè)201 1年年末的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)。

3.計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

4.計(jì)算該企業(yè)2011年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。

(三)

長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)江公司2009～2011年與投資有關(guān)的資料如下：

(1)2009年9月10日，長(zhǎng)江公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長(zhǎng)江公司用一棟辦公媵換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)25%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2009年12月1日分別經(jīng)長(zhǎng)江公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)過(guò)戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)于2010年1月1日辦理完畢。當(dāng)日長(zhǎng)江公司換出的辦公樓賬面原值為4 600萬(wàn)元，已提折舊1 200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 500萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司取得上述股權(quán)后，對(duì)A企業(yè)有重大影響。

2010年1月1日，A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。

(2)2010年5月15日，A企業(yè)宣告不發(fā)放股利。2010年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 -460萬(wàn)元。假設(shè)長(zhǎng)江公司與A企業(yè)之間沒(méi)有內(nèi)部交易。

(3)2011年11月，A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務(wù)，增加資本公積1 600萬(wàn)元;2011年度，A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 560萬(wàn)元。

(4)長(zhǎng)江公司在取得股權(quán)時(shí)A企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 080萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，A企業(yè)除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定不考慮所得稅等陽(yáng)關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：

1.指出長(zhǎng)江公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期，并對(duì)其2010年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。2.對(duì)長(zhǎng)江公司2011年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(四)

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)資料如下：

(1)2007年年初，甲公司董事會(huì)決定加大新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)力度，投入巨額資金用于研究開(kāi)發(fā)生產(chǎn)A產(chǎn)品的新技術(shù)。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對(duì)該新產(chǎn)品中涉及的材料設(shè)備、生產(chǎn)工藝以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，取得了許多創(chuàng)新性成果，為此發(fā)生了1 500萬(wàn)元相關(guān)研究費(fèi)用，包括人員工資和相關(guān)福利費(fèi)500萬(wàn)元，設(shè)備折舊費(fèi)l00萬(wàn)元，材料試劑費(fèi)390萬(wàn)

元，外部協(xié)作費(fèi)410萬(wàn)元，雜費(fèi)100萬(wàn)元。研究階段結(jié)束后于5月末轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。

(2)2007年6月，課題小組轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)研究，發(fā)生研發(fā)人員人工費(fèi)用780萬(wàn)元，材料費(fèi)98萬(wàn)

元，相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)432萬(wàn)元，支付外部協(xié)作費(fèi)700萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段支出有l(wèi) 600萬(wàn)元符合資本化條件。

(3)2008年1月，經(jīng)專家鑒定，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功，達(dá)到預(yù)想效果，經(jīng)申請(qǐng)專利取得成功。

(4)該專利權(quán)專門(mén)用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該專利有效年限為l5年，預(yù)計(jì)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為：年，預(yù)計(jì)殘值為0。甲公司因無(wú)法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，采片直線法攤銷。

(5)2010年年末，由于其他新技術(shù)的運(yùn)用，該專利出現(xiàn)減值的跡象，后2年使用該專利預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為350萬(wàn)元和260萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)出售凈額。綜合考慮各種因素，將折現(xiàn)率選定為7%。假定不考慮增值稅。

要求：

1.對(duì)甲公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.對(duì)甲公司2007年研制新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.對(duì)甲公司將開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.對(duì)甲公司2008年攤銷無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

5.計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

6.計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)2011年、2012年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

答案：

(一)

(1)3月1日：

借：其他貨幣資金——?jiǎng)澇鐾顿Y款 1 000

貸：銀行存款 1 000

(2)3月2日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益 2

貸：其他貨幣資金——?jiǎng)澇鐾顿Y款802

(3)3月31日：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(800—100×7.7) 30

(4)4月30日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(8.1×100—7.7×100) 40

(5)5月10日：

借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價(jià)值變動(dòng) l0

投資收益 l5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l0

貸：投資收益 l0

(二)

1.計(jì)算該企業(yè)2011年末的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=450/218=2.06

速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)一存貨一預(yù)付賬款)/流動(dòng)負(fù)債=(450—170)/218：1.28

2.計(jì)算該企業(yè)2011年末的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)

產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%=590/720×100%：82%

資產(chǎn)負(fù)債率=590/1 310=45%

權(quán)益乘數(shù)=1/(1～45%)=1.82

3.計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額=1 500/[(135+150)/2]=10.53(次) 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=1 500/[(425+450)/2]：3.43(次) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額=1 500[(1 225+1 310)/2]=1.18(次)

4.計(jì)算該企業(yè)2011年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)×100%=20%×l.18×1.82×100%：42.95%

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額×l00%=(1 310—1 225)/1 225：6.94%

(三)

1.

長(zhǎng)江公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期為2010年1月1日：

該投資采用權(quán)益法核算，投資時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2 900

累計(jì)折舊 1 200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：固定資產(chǎn)4 600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)(成本) 3 000

貸：固定資產(chǎn)清理 2 900

營(yíng)業(yè)外收入 100

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3 000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 750萬(wàn)元(11 000×25%)，確認(rèn)為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 460一(4 080—3 600)÷8=3 400(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整)850

貸：投資收益(3 400×25%)850

2.

2011年年末確認(rèn)權(quán)益和收益調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4 560—60=4 500(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 1 125

貸：投資收益(4 500×25%) 1 125

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))400

貸：資本公積——其他資本公積(1 600×25%)400

(四)

1.甲公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段賬務(wù)處理

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 500

累計(jì)折舊 l00

原材料 390

銀行存款 510

2.甲公司2007年研制新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)階段賬務(wù)處理

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出410

——資本化支出 1 600

貸：應(yīng)付職工薪酬 780

累計(jì)折舊432

原材料 98

銀行存款 700

3.甲公司將開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 1 600

管理費(fèi)用 l 910

貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 600

——費(fèi)用化支出 1 910

4.甲公司2008年攤銷無(wú)形資產(chǎn)處理

應(yīng)攤銷金額=1 600÷5=320(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用 320

貸：累計(jì)攤銷 320

5.

2010年年末該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 600—320×3=640(萬(wàn)元)

2010年年末該無(wú)形資產(chǎn)可收回全額(現(xiàn)值)=350/(1+7%)+260/(1+7%)2=554.2 (萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=640—554.2=85.8(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 85.8

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 85.8

6.

2011年該專利權(quán)攤銷額=2012年該專利權(quán)攤銷額=554.2/2=277.1(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用 277.1

貸：累計(jì)攤銷 277.1

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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