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第一章　財務(wù)會計基礎(chǔ)

第一節(jié)　財務(wù)會計的目標(biāo)

一、財務(wù)會計的目標(biāo)

我國財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告，下同)使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。

二、財務(wù)會計與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系

第二節(jié)　財務(wù)會計的基本前提和會計信息質(zhì)量要求

一、財務(wù)會計的基本前提

財務(wù)會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

1.會計主體是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

2.會計主體與法律主體(法人)并非對等的概念。

一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。

【鏈接】法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。

比如：企業(yè)集團(在編制合并報表時)、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去的，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)報告中做出相應(yīng)披露。

(三)會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

【提示】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎(chǔ)。會計分期是會計核算(如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制等)的基礎(chǔ)。

(四)貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量反應(yīng)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在貨幣計量前提下，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

【例題·單選題】作為會計基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是( )。(2009年)

A.重要性 B.會計分期 C.會計目標(biāo) D.貨幣計量

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)權(quán)益發(fā)生制解釋，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表。其顯著的特征是當(dāng)期與其他期間的差異。而由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生依據(jù)是會計分期。

三、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求★★

財務(wù)會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中;

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。

【例題·單選題】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是()。(2007年)

A.企業(yè)出納根據(jù)內(nèi)部職工的“白條”登記現(xiàn)金日記賬

B.原始憑證遺失后根據(jù)有關(guān)復(fù)印證據(jù)(經(jīng)有關(guān)責(zé)任人簽字、批準(zhǔn))進(jìn)行會計處理

C.根據(jù)普通銷售發(fā)票注明的金額計算應(yīng)交增值稅

D.根據(jù)企業(yè)自制的銷售成本計算單結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』A

『答案解析』出納應(yīng)當(dāng)以合法有效的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，不得以白條為憑證登記日記賬。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財務(wù)報告使用者理解和使用。

(四)可比性

1.同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)。

同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

(五)實質(zhì)重于形式★★☆

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認(rèn)的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

【例題·單選題】按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售商品，在銷售時不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，所依據(jù)的會計信息質(zhì)量特征是( )。(2010年)

A.謹(jǐn)慎性 B.可理解性 C.可比性 D.實質(zhì)重于形式

『正確答案』D

『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購，如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)。

【例題·單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是( )。(2008年)

A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進(jìn)行核算

B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出

D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認(rèn)收入

『正確答案』B

『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。

【教師提示】判斷一項業(yè)務(wù)處理時是否遵守了實質(zhì)重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其次是查看是否存在實質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當(dāng)以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了“實質(zhì)重于形式”的原則。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

重要性是指財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，該信息就具有

（責(zé)任編輯：中大編輯）