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第二節(jié)　費用

一、期間費用

(一)管理費用

1、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

(二)銷售費用

1、銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

二、所得稅費用

(一)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額

2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可稅前列支的金額

提示：對于擔(dān)保形成的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時，該項預(yù)計負(fù)債未來可抵扣金額為0，則其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，兩者之間沒有差異。

3、暫時性差異的類型

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

(1)應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

(2)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

【總結(jié)】關(guān)于暫時性差異的掌握方法

方法1：記憶法

(1)應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

(2)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計稅價值，可以視為成本費用。

收入-費用>0,產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入-費用<0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

(2)負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=負(fù)債的賬面價值-負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可稅前列支的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=負(fù)債的賬面價值-(負(fù)債的賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

結(jié)論：一般而言，負(fù)債要么不產(chǎn)生暫時性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣的暫時性差異，但交易性金融負(fù)債，即可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

(二)確認(rèn)和計量

1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

(3)企業(yè)合并中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。

(4)直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。

2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

(三)所得稅費用的確認(rèn)和計量

1、所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

(1)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率(即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額)

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(2)遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

2、遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下→利潤表(所得稅費用)

企業(yè)合并→調(diào)整商譽

確認(rèn)時計入權(quán)益的交易→計入權(quán)益

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