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個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常委會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，至目前為止，《個(gè)人所得稅法》已經(jīng)過(guò)了四次修改。

(一)納稅主體

1.納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人也分為居民和非居民。在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得;在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資者等。

2.扣繳義務(wù)人。我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度?！秱€(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”

稅法還規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

(二)征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象包括12項(xiàng)：工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

(三)計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，一般允許從個(gè)人的應(yīng)稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。其中：

1.對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。自2008年3月1日起，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)從1600元/月上調(diào)至2000元/月。

2.對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。

3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按～定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍兩個(gè)需要同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。

4.利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

(四)稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體分為以下五種情況：

1.工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率，其稅率表13—1所示。

表13一1 個(gè)人工資、薪金所得稅稅率表

表內(nèi)“全月應(yīng)納稅所得額”，是以其每月收入額減除費(fèi)用2000元或附加減除費(fèi)用后的余額。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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