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委托貸款減值準備及會計處理

什么是委托貸款減值準備

委托貸款減值準備就是企業(yè)在期末應按照委托貸款本金與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于本金的差額，計提委托貸款減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

委托貸款減值準備的會計處理

依照《企業(yè)會計制度》，“委托貸款”科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。在期末，企業(yè)應對委托貸款本金進行全面檢查，按照委托貸款本金與可收回金額孰低法計提相應的減值準備。在計提減值準備當期，稅法并不認可，此時差異產生。但稅法又規(guī)定：企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前扣除。也就是說，計提減值準備形成的差異在稅法規(guī)定的條件發(fā)生時獲得轉回。因此，委托貸款減值準備也是時間性差異。會計處理如下：

1、期末計提委托貸款減值準備

遞延稅款借項=本期應計提額×適用的所得稅稅率

借：遞延稅款(遞延稅款借項)

貸：應交稅金——應交所得稅

2、期末沖回委托貸款減值準備

遞延稅款貸項=本期沖回額×適用的所得稅稅率

借：應交稅金——應交所得稅

貸：遞延稅款(遞延稅款貸項)

3、收回貸款，同時結轉已計提的委托貸款減值準備

轉回的遞延稅款=結轉的委托貸款準備×適用的所得稅稅率

借：應交稅金——應交所得稅

貸：遞延稅款(轉回的遞延稅款)

私營公司融資租入固定資產的核算

租賃按其性質和形式的不同可分為經營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實質上轉移了與資產所有權有關的主要風險和報酬的一種租賃。經營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。

融資租賃與經營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在：

(1)租期較長(一般達到租賃資產使用年限);

(2)租約一般不能取消;

(3)支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等;

(4)租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。

從上述分析可以看出，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產，盡管從法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，承租企業(yè)實質上獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益，同時承擔與資產有關的風險。因此企業(yè)應將融資租入資產作為一項固定資產計價入賬，同時確認相應的負債，并計提固定資產的折舊。

[例]某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元，另外支付運雜費、途中保險費、安裝調試費等200000元(包括租期結束購買該生產線應付的價款)。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分五年于每年年初支付，該生產線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該生產線轉歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產占全部資產總額的5%。有關會計處理如下：

①租入生產線

借：在建工程 1000000

貸：長期應付款——應付融資租賃款 1000000

借：在建工程 200000

貸：銀行存款 200000

②資產交付使用

借：固定資產——融資租入固定資產1200000

貸：在建工程 1200000

③每期(分5期)支付融資租賃費時

借：長期應付款——應付融資租賃款200000

貸：銀行存款 200000

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（責任編輯：中大編輯）

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