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2014資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬練習(xí)試題

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2009～2011年與投資有關(guān)的資料如下：

(1)2009年9月10日，長江公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長江公司用一棟辦公媵換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)25%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2009年12月1日分別經(jīng)長江公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2010年1月1日辦理完畢。當(dāng)日長江公司換出的辦公樓賬面原值為4 600萬元，已提折舊1 200萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 500萬元，其公允價(jià)值為3 000萬元。長江公司取得上述股權(quán)后，對A企業(yè)有重大影響。

2010年1月1日，A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬元。

(2)2010年5月15日，A企業(yè)宣告不發(fā)放股利。2010年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤3 -460萬元。假設(shè)長江公司與A企業(yè)之間沒有內(nèi)部交易。

(3)2011年11月，A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務(wù)，增加資本公積1 600萬元;2011年度，A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤4 560萬元。

(4)長江公司在取得股權(quán)時(shí)A企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為3 600萬元，公允價(jià)值為4 080萬元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，A企業(yè)除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定不考慮所得稅等陽關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：

1.指出長江公司對A企業(yè)投資成立的日期，并對其2010年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。2.對長江公司2011年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

答案：

1.

長江公司對A企業(yè)投資成立的日期為2010年1月1日：

該投資采用權(quán)益法核算，投資時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2 900

累計(jì)折舊 1 200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：固定資產(chǎn)4 600

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(成本) 3 000

貸：固定資產(chǎn)清理 2 900

營業(yè)外收入 100

長期股權(quán)投資的初始投資成本3 000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 750萬元(11 000×25%)，確認(rèn)為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

調(diào)整后的凈利潤=3 460一(4 080—3 600)÷8=3 400(萬元)

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整)850

貸：投資收益(3 400×25%)850

2.

2011年年末確認(rèn)權(quán)益和收益調(diào)整后的凈利潤=4 560—60=4 500(萬元)

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 1 125

貸：投資收益(4 500×25%) 1 125

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))400

貸：資本公積——其他資本公積(1 600×25%)400

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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