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為了幫助您更好的學習注冊資產(chǎn)評估師考試，全面了解2012年資產(chǎn)評估師考試的相關重點，我們特地為您匯編了資產(chǎn)評估師考試輔導資料，希望對您有所幫助!!

第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量

一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求

資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應當進行減值測試，估計可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。(孰高原則)☆

在估計資產(chǎn)的可收回金額時候，應當遵循重要性的要求。

企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況時，可不估計其可收回金額：(應當作為客觀題目的考點掌握)★☆

1.以前報告期間的計算結果表明資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

3.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。

4.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的金額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

5.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

1.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。(掌握，作為選擇題、判斷題的出題點)

2.企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：(注意先后順序)

(1)應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。這是估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業(yè)應當優(yōu)先采用這一方法。(合同價，理論上最準確，實際工作中最不適用)

(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定。

(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果進行估計。

在確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額時，不應當反映強制銷售價格，除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

(3)資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;★★☆

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內。

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。(注意客觀題目)

(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

(3)預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

(4)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。

3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量(的基礎)

建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

(二)折現(xiàn)率的確定

1.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。

2.折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

3.企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

4.預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣時，應當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：(先折現(xiàn)，后折匯)

(1)應當以資產(chǎn)所產(chǎn)生的結算貨幣為基礎，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

(2)將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。

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（責任編輯：中大編輯）

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