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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(88)

三、前期差錯(cuò)更正

(一)前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

【提示】對于存貨盤盈，是計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，最終結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益;對于固定資產(chǎn)盤盈，是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

(二)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外;

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

【提示】聯(lián)系“以前年度損益調(diào)整”科目的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負(fù)債”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

需要注意的是，對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

【提示】本題教材處理錯(cuò)誤，請按筆記中內(nèi)容掌握。

【例10—9】20×8年12月31日，丁股份有限公司發(fā)現(xiàn)20×7年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)丁公司20×7年適用的所得稅稅率為25%，采用會(huì)計(jì)方法計(jì)提的折舊額與按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相同。除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

根據(jù)上述資料，丁股份有限公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

『正確答案』

(1)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分析：

【提示】會(huì)計(jì)中未計(jì)提該折舊，但報(bào)稅時(shí)已經(jīng)扣除了該折舊，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150 000元，按照稅率應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債37 500元。

20×7年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債37 500元，多計(jì)所得稅費(fèi)用37 500元，多計(jì)凈利潤112 500元，多提法定盈余公積l1 250元。

(2)賬務(wù)處理：

①補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整 l50 000

貸：累計(jì)折舊 l50 000

調(diào)整原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅負(fù)債 　37 500

貸：以前年度損益調(diào)整 37 500

②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤 　112 500

貸：以前年度損益調(diào)整 l12 500

③調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積 　11 250

貸：利潤分配——未分配利潤 11 250

(3)報(bào)表調(diào)整(略)。

3.對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

(三)前期差錯(cuò)更正的信息披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

【例題·單選題】(2007年)期末，企業(yè)對賬時(shí)發(fā)現(xiàn)上年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對此差錯(cuò)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是( )。

A.追溯調(diào)整法 　B.未來適用法

C.追溯重述法 　D.調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目

『正確答案』D

『答案解析』對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)2008年高估了期末存貨成本1 000萬元。該會(huì)計(jì)差錯(cuò)對2008年?duì)I業(yè)成本和凈利潤的影響是( )。

A.高估營業(yè)成本，低估凈利潤

B.高估營業(yè)成本，高估凈利潤

C.低估營業(yè)成本，低估凈利潤

D.低估營業(yè)成本，高估凈利潤

『正確答案』D

『答案解析』高估期末存貨的成本，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的銷售成本低估。低估了銷售成本，收入不變的情況下，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的凈利潤，因此選項(xiàng)D正確。

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