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第五節(jié)　或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。但是，符合與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)設(shè)定的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%。

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：

結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

基本確定 大于95%但小于100%

很可能 　大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

極小可能 大于0但小于或等于5%

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

(二)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定

最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮：

(1)如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計(jì)數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%。

(2)在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按涉及的項(xiàng)目多少分別確定：

①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

【例】20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，賠償金額為80萬(wàn)的可能性有40%，賠償金額100萬(wàn)元可能性有60%。

在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬(wàn)元。

注意：不是100×60%+80×40%=92(萬(wàn)元)，更不是(100+80)/2=90(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 　100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

【提示】對(duì)于律師費(fèi)等訴訟費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”進(jìn)行核算。

②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

【例】某公司本年銷售甲產(chǎn)品5000萬(wàn)元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定，產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)公司以往經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)小的質(zhì)量問(wèn)題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%，而出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度售出的產(chǎn)品中有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題。

據(jù)此，本年度末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為：(5000×2%)×10%+(5000×5%)×5%=22.5(萬(wàn)元)。

企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用 　22.5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　22.5

2.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

(三)虧損合同與重組義務(wù)

1、待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買(mǎi)賣(mài)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2、重組事項(xiàng)

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開(kāi)始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。

對(duì)于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

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