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第四節(jié)　存貨的期末計(jì)量

會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法，即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值是，期末存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。(注意，不是存貨的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的)

可變現(xiàn)凈值，是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。(這種存貨主要是指可以用于對(duì)外出售的產(chǎn)成品)

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。(這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即仍然存在使用價(jià)值)

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。(無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。)

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。(主要是指可以出售的產(chǎn)成品)

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，通常表明存貨具有減值跡象的有()。(2007年)

A.因消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌

B.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，但市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本

C.存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望

D.企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于其銷售價(jià)格

E.存貨大量積壓，其銷售價(jià)格不斷波動(dòng)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，但市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本，說(shuō)明該存貨沒(méi)有發(fā)生減值，可以按高于賬面成本的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。選項(xiàng)E，銷售價(jià)格不斷波動(dòng)，并非存貨減值的跡象。

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