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債務(wù)重組

一、債務(wù)重組概述

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。

債務(wù)重組的方式：

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);

(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式;

(四)以上三種方式的組合等。

二、債務(wù)重組的核算

(一)債務(wù)重組會計處理的一般原則

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。

3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

4.修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

5.債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的區(qū)別

無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)是區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個明顯特征。有形資產(chǎn)應(yīng)該有物質(zhì)形式，具有可觸性和可視性，如可以觸摸并看到廠房、設(shè)備、存貨等。但是無形資產(chǎn)的證明文件也是可觸、可視的，如也可以觸摸并看到專利證書、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議等。

另一方面，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，實質(zhì)上都來自其財產(chǎn)權(quán)利，而這種財產(chǎn)權(quán)利都是無形的。從形式上看，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)別并不明顯，要區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)從本質(zhì)上考察。

有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別在于;有形資產(chǎn)的價值是由它的有形性質(zhì)所創(chuàng)造的;而無形資產(chǎn)的價值是由它的無形性質(zhì)所創(chuàng)造的，也就是說，有形資產(chǎn)的可觸的、有形的和可視的因素賦于其價值。有形資產(chǎn)的價值來自于它的物質(zhì)特征，盡管其財產(chǎn)權(quán)利是無形的，但它來源于其物質(zhì)特性。而無形資產(chǎn)的價值或來自于某些權(quán)利如許可權(quán)、抵押權(quán)等，或來自于一些無形因素影響，如競爭優(yōu)勢，獨一無二性等，這些無形資產(chǎn)的價值來源都是無形的。

資產(chǎn)評估師：以賬面價值為基礎(chǔ)的計量模式

未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即:

(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

1.支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

2.收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷換入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

會計處理：首先應(yīng)認定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則應(yīng)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，然后分別按照公允價值或賬面價值入賬。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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