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（二）甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于1999年1月1日發(fā)行5年期10000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面利率為6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用），并由A企業(yè)全部購(gòu)買。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元。假如轉(zhuǎn)換日為2000年4月1日，可轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值10600000元（面值10000000元，應(yīng)計(jì)利息600000元），2000年1月1日至3月31日尚未計(jì)提利息。假如A企業(yè)全部將債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換后對(duì)甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策無(wú)重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。完成A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理。

（三）甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

（2）2002年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

（3）2002年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線的可收回金額為700000元。

（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

答案及解析

（二）

A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)買債券：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）10000000

貸：銀行存款　                                    10000000

（2）按年計(jì)提利息：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）  600000

貸：投資收益--債券利息收入　                     600000

（3）轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，先計(jì)提利息：

尚未計(jì)提利息＝10000000×6%×3/12＝150000（元）

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）　150000

貸：投資收益--債券利息收入                     150000

（4）轉(zhuǎn)換為股份：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司　10750000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）10000000

長(zhǎng)期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）750000

（三）有關(guān)的財(cái)務(wù)處理如下：

（1）2000年1月1日至2001年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000×（1－3%）＝550960元，年折舊額為：550960÷6＝91826.67元，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　91826.67

貸：累計(jì)折舊　91826.67

（2）2002年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：

56800－（91826.67×2）＝384346.66元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為

借：在建工程　384346.66

累計(jì)折舊　183653.34

貸：固定資產(chǎn)　  568000

（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程　268900

貸：銀行存款　268900

（4）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346.66＋268900＝653246.66元，不超過(guò)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　653246.66

貸：在建工程　653246.66

（5）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653246.66元；固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為：653246.66×（1－3%）＝633649.26元；在2002年4月1日至12月31日九個(gè)月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43（元）

在2003年1月1日至2009年12月31日七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：6813.43×12＝81761.16元。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用　81761.16

貸：累計(jì)折舊　81761.16

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