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第一章 財務會計基礎(chǔ)

第二節(jié)　財務會計的基本前提和會計信息質(zhì)量要求

一、財務會計的基本前提

(一)會計主體

會計主體與法律主體(法人)并非對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個會計主體,但是會計主體不一定是法律主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營

如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去的，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務報告中做出相應披露。(比如，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。)

(三)會計分期

由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

【教師提示】持續(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎(chǔ)。會計分期是會計核算(如折舊攤銷、權(quán)責發(fā)生制等)的基礎(chǔ)

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

三、財務會計信息的質(zhì)量要求★★

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：

1.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中;

2.企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

(二)可比性

1.同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)。

同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得 隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

(三)實質(zhì)重于形式★★☆

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認收入。

(四)謹慎性★★☆

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

【提示】其他常見的謹慎性的處理規(guī)定：

1.要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備

2.對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債。

需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

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（責任編輯：中大編輯）

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