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第二章　金融資產(chǎn)

第一節(jié)　金融工具概述

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。

一、基礎(chǔ)金融工具

二、衍生金融工具

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

2.持有至到期投資;

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第二節(jié)　貨幣資金的會(huì)計(jì)核算

一、現(xiàn)金

3.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后做如下處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”;屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”;屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。

【例題·多選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢余的，在處理過程中，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有()。

A.其他應(yīng)付款 　B.管理費(fèi)用 　C.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 D.營業(yè)外收入 E.其他貨幣資金

『正確答案』ACD

『答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?，F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”;屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入”。

二、銀行存款

(一)銀行支付結(jié)算辦法及賬務(wù)處理(一般了解)

(二)銀行存款的對(duì)賬

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：

1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;

4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

【例2-1】某企業(yè)6月末的銀行存款日記賬賬面余額為68 000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為95 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表2-1

表2—1 　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

例題·單選題】在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的是()。

A.企業(yè)開出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知

『正確答案』C

【例題·單選題】對(duì)于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作的處理是()。

A.以“銀行對(duì)賬單”為原始記錄將該業(yè)務(wù)入賬

B.根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”和“銀行對(duì)賬單”自制原始憑證入賬

C.在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入賬

D.待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬

『正確答案』D

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。

存入其他貨幣資金賬戶時(shí)：

借：其他貨幣資金——外埠存款

——銀行匯票

——銀行本票

——信用卡

——信用證保證金

貸：銀行存款

收回時(shí)做相反分錄。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有()。

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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