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四、資產(chǎn)評估在金融工具計量中的應(yīng)用

(一)金融工具及其計量

2.金融工具分類

3.初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;

4.后續(xù)計量

除①持有至到期投資(債券投資)以及②貸款和③應(yīng)收款項、④在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資以及與⑤該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)外

按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

(二)金融工具評估中的評估對象

金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。

1.基礎(chǔ)金融工具

包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、普通股以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資和應(yīng)付債券等。

2.衍生金融工具

(1)衍生金融工具的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

指金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

①其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。企業(yè)從事衍生工具交易不要求初始凈投資，通常指簽訂某項衍生工具合同時不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

③在未來某一日期結(jié)算。衍生工具在未來某一日期結(jié)算，表明衍生工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定期間。但是，“在某一日期結(jié)算”不能理解為只在未來某一日期進(jìn)行一次結(jié)算。另外，有些期權(quán)可能由于是價外期權(quán)而到期不行權(quán)，也是在未來日期結(jié)算的一種方式。

(2)衍生工具與買賣非金融項目的合同

如買賣非金融項目的合同，根據(jù)企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求，以獲取或交付非金融項目為目的而簽訂，那么此類合同不符合衍生工具的定義。但是，當(dāng)此類合同可以通過現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算或通過交換金融工具結(jié)算，或者合同中的非金融項目可以方便地轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金時，這些合同應(yīng)當(dāng)比照衍生工具進(jìn)行會計處理。

(3)衍生工具構(gòu)成

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

3.常見衍生金融工具

常見主要衍生金融工具類型包括遠(yuǎn)期和期貨合約、期權(quán)合同、互換合同和混合衍生工具等。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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