單選題

7.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實時分析程序的說法，錯誤的是( )。

A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

B.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進一步審計程序

C.實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同

D.實施分析程序應(yīng)當(dāng)達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

【答案】D

【解析】因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次，選項D錯誤，見教材P55倒數(shù)第1段。

第十四課時 第三章 第四節(jié)【知識點】用于總體復(fù)核。

2. 用于總體復(fù)核的分析程序的特點

注冊會計師在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

多選題

3.下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。

A.評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。

B.重要性影響可接受差異額

D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

【答案】ABD

【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低，選項ABD正確，見教材P55頁中間位置。

第十四課時 第三章 第四節(jié) 【知識點】第三章 分析程序用作實質(zhì)性程序

(五)對接受的差異額的考慮

1.考慮重要性和計劃的保證水平 可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

2.考慮更多的審計證據(jù)

可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

簡答題

1. ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報告，審計工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;

(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

（4）題：【答案】不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務(wù)所。

第十三課時 第三章 第三節(jié) 【知識點】函證的實施與評價 教材P50，P49。

（6）題：

第十三課時 第三章 第三節(jié)【知識點】教材P47管理層要求不實施函證時的處理。