《審計(jì)》是注冊會計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實(shí)施控制(表17-4)。在這些情況下，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(題目中出現(xiàn)這種情況如何設(shè)計(jì)?)，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。

5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

4、特殊情況的處理

1)由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序。如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。

(1)存貨的特殊性質(zhì)。對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。此外，注冊會計(jì)師還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。

(2)存貨的特殊位置。如果此類項(xiàng)目僅占存貨的一小部分，通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗(yàn)。

2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。

如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn);同時(shí)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(1)不可預(yù)見因素 (注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素)

對于上述情況，如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計(jì)師可考慮委托其他適當(dāng)人員的實(shí)施存貨臨盤。

(2)接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。如果接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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