《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、用作實質(zhì)性程序

1.總體要求。注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

l 能單獨實施獲取證據(jù)么?

實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。

當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。(但如果單獨使用要考慮適用性，見下)

l 實質(zhì)性測試中是必須使用么?

盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。

l 是所有實質(zhì)性測試中都能用么?

分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務報表認定。

l 與細節(jié)測試比那個證明力強?

需要強調(diào)的是，相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。(選擇或判斷)

實質(zhì)性分析程序的運用包括以下幾個步驟：(記憶)

(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識別需要進一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評估分析程序的結(jié)果。

在使用時要考慮一些因素的影響：

2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性。

3.數(shù)據(jù)的可靠性。

4.做出預期的準確程度。

5.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性。并非所有認定都適合使用實質(zhì)性分析程序。研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計程序收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的合理基礎(chǔ)。

在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序存在的風險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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