《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(五)注冊會計師的獨立性 4/4

如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獨立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：

(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨立性作出聲明;

(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，其中包括會計師事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額;

(3)為消除對獨立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。

(六)要求和商定溝通的其他事項

要求和商定溝通的其他事項包括：

(1)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則要求溝通的事項;

(2)與治理層或管理層商定溝通的事項。

可能要求注冊會計師實施額外程序識別這些事項;在其他情況下，可能僅要求注冊會計師就財務(wù)報表審計中注意到的事項進(jìn)行溝通。

(七)補(bǔ)充事項

1、補(bǔ)充事項的內(nèi)容，如果存在審計準(zhǔn)則和其他審計準(zhǔn)則未作要求的下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項與治理層溝通：

(1)已引起注冊會計師注意的事項;

(2)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。

2、補(bǔ)充事項的來源。

補(bǔ)充事項可能是注冊會計師在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項，也可能是通過審計以外的其他方式注意到的事項。

3、除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項，注冊會計師在與治理層溝通這些事項時，應(yīng)當(dāng)使其了解：

(1)識別補(bǔ)充事項只是審計的副產(chǎn)品，注冊會計師除為形成審計意見實施必要程序外，沒有實施額外程序以識別這些事項;

(2)沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項;

(3)除不適合與管理層討論的事項外，已就補(bǔ)充事項與管理層進(jìn)行討論。

三、溝通的過程

(一)總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

(二)取得相互了解

為了取得相互了解，注冊會計師可能需要與治理層討論下列事項：

(1)溝通的目的;

(2)溝通的形式;

(3)就特定事項擬參與溝通的審計項目組和治理層成員;

(4)注冊會計師對溝通的期望;

(5)注冊會計師對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

(6)治理層對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

(7)除法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)上述事項。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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