《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié)　持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

(二)有明確意圖持有至到期

(三)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。

二、持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資——成本(面值)

應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

(四)出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益(差額，也可能在借方)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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