進行分析性復核

在初步調(diào)查過程中，內(nèi)部審計師大量運用分析性復核(analytical reviews，也稱分析性審計程序等)，對調(diào)查中所收集的審計業(yè)務客戶的各種相關信息進行分析和評價，驗證內(nèi)部審計師的審計計劃、確保審計范圍正確和確定進一步實地調(diào)查的情況，在此基礎上形成初步調(diào)查的結論。接下來，分析性復核被用于審計測試中來測試搜集的數(shù)據(jù)和樣本，以發(fā)現(xiàn)問題，得出結論和建議。

分析性復核(也被稱作分析性審計程序或分析性程序)檢驗信息之間的關系，這些信息可以是財務的或非財務的、定量的或定性的。在收集和檢查信息時應用分析性復核的依據(jù)是以下假設：在缺乏已知的相反情形時，可以合理期望信息之間的關系不僅存在，而且會得到發(fā)展;相反情形包括異常的或不重復發(fā)生的交易或事件、會計/組織/經(jīng)營/環(huán)境/技術的變化、效率低下、缺乏效果、錯誤、不合規(guī)或違法行為。分析性復核的主要目的是確認信息中的異常情況：

1 意外差異、(估計穩(wěn)定的關系還會繼續(xù)存在);

2 沒有差異(可能存在改變時)。

下面的一項或幾項因素可能導致在審計過程中出現(xiàn)意外差異或沒有出現(xiàn)預期改變：

1 組織、操作或者內(nèi)部審計師的錯誤或疏忽;

2 配合不力;

3 非法行為(例如不道德商業(yè)行為或者舞弊);

4 異常事件或交易;

會計方法選擇

在分析性復核中可以使用的指標包括：貨幣金額、實物數(shù)量、比率或百分比等，可以使用的方法包括但不限于：比率、趨勢和回歸分析，合理性測試，各階段比較，與預算、預測和外部經(jīng)濟信息的比較。在初步調(diào)查中，內(nèi)部審計師的分析性復核工作可以包括以下內(nèi)容：

比較目前階段的信息與之前階段的類似信息;

比較目前階段的信息與預算或預測;

研究財務信息與適當?shù)姆秦攧招畔⒅g的關系(如將所記錄的工資開支與雇員平均人數(shù)的變化進行比較);

研究信息組成因素之間關系(如將所記錄利息開支的浮動與相關債務余額變化進行比較);

比較本部門信息與組織其他部門的類似信息;

比較本組織信息與組織所在行業(yè)的類似信息;

對比實際資料與審計師確定的期望值。

比較可以采用貨幣指標、實物指標和比率指標，也可以對分析事項作趨勢分析和回歸分析等。分析性審計程序可應用于審計的計劃階段、實施階段和報告階段。在審計過程中出現(xiàn)意外差異時、沒有出現(xiàn)預期情況時、存在潛在差錯和不正當行為或非法行為時，以及出現(xiàn)不正常或異常交易時，均可以使用分析性審計程序。在使用分析性審計程序時應考慮：

1 審查領域的重要性;

2 內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性;

3 使用的資料的可靠性和可比性;

4 分析結果的正確性;

5 其他審計程序得出的結果。

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（責任編輯：fky）

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