（二）加工貿(mào)易保稅貨物的報關

在這個內容中，涉及到三個方面的內容 

1、加工貿(mào)易保稅貨物的進出境報關

2、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉報關

3、加工貿(mào)易其它保稅貨物的報關

1、加工貿(mào)易保稅貨物進出境報關

要求：
①報關時所提供的有關單證內容必須與備案時的數(shù)據(jù)一致。

②報關時的數(shù)據(jù)必須與備案時的數(shù)據(jù)完全一致，且商品的名稱、數(shù)量、規(guī)格、計量單位、幣種等應與備案時的完全一樣，且字面相同。

③報關人可以是加工經(jīng)營企業(yè)本身，也可以是其代理。

④報關時須提供加工貿(mào)易登記手冊（紙質或電子）

注意兩個問題：

第一，許可證管理：
①進口料件，除個別規(guī)定以外（限制類商品），其他商品進口時免交許可證件 
②出口成品，屬于國家規(guī)定應交驗許可證件的，出口報關時必須交驗許可證件
那么關于許可證，如果屬于許可證管理的料件和成品，在報關的時候要提交。

第二，稅收管理： （注意4個方面的規(guī)定）
①準予保稅加工貿(mào)易進口料件，進口時暫緩納稅

②生產(chǎn)成品出口時，全部使用進口料件生產(chǎn)，不征收關稅

③生產(chǎn)成品出口時，部分使用進口料件生產(chǎn)，則按使用國產(chǎn)料件的比例征收關稅，
計算公式如下：出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口產(chǎn)品中使用的國產(chǎn)料件比例
例：假如一套設備，80%是用進口料件生產(chǎn)，20%的用的是國內的料件，那么，這個產(chǎn)品出口的時候，按20%的國內的料件來征收關稅。

④加工貿(mào)易出口的特殊商品，應征出口關稅的，按照有關規(guī)定征收
A、加工貿(mào)易出口未鍛鋁按一般貿(mào)易出口貨物從價計征出口關稅

B、加工貿(mào)易出口屬于列明的148種服裝，從量計征出口關稅

2、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉報關 [Page]

（1）概念

是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品轉至另一個海關關區(qū)內的加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復出口的經(jīng)營活動。

例：說某企業(yè)，購進生產(chǎn)原料一批，其中80%的加工產(chǎn)品直接返銷境外，20%加工產(chǎn)品結轉給另一關區(qū)其他加工貿(mào)易企業(yè)繼續(xù)加工后返銷境外，那么，某企業(yè)將20%加工產(chǎn)品結轉給另一關區(qū)其他加工貿(mào)易企業(yè)繼續(xù)加工后返銷的做法，在海關管理中，稱為：

A、跨關區(qū)異地加工

B、跨關區(qū)深加工結轉

C、跨關區(qū)委托加工

D、跨關區(qū)外發(fā)加工

答案：B

●跨關區(qū)異地加工、加工貿(mào)易外發(fā)加工、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉區(qū)別：
（1）跨關區(qū)異地加工材料直接運到關區(qū)以外的其他企業(yè)進行加工。
例：上海的一家企業(yè)將進口的料件委托給蘇州的某一家企業(yè)進行加工。象這種情況就屬于，跨關區(qū)異地加工。

（2）加工貿(mào)易外發(fā)加工，是將加工的某道工序，委托別的企業(yè)進行加工。
例如說，上海的一家企業(yè)所進行的是服裝的加工貿(mào)易，將裁剪這道工序，交給了上海的另外一家加工企業(yè)來加工，或者是委托給蘇州的某一家企業(yè)進行加工。象這種情況就屬于，加工貿(mào)易外發(fā)加工。

跨關區(qū)異地加工，兩個企業(yè)是在不同的關區(qū)；而加工貿(mào)易外發(fā)加工可以是同一個關區(qū)，也可以是兩個不同的關區(qū)。

而且跨關區(qū)異地加工是全權委托另外一個加工企業(yè)；而加工貿(mào)易外發(fā)加工，不是全權委托，而是將加工的某道工序，委托別的企業(yè)進行加工，對方將這道加工工序做好以后，還得運回，繼續(xù)加工，然后復出口。

（3）加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉：將料件在自己的加工區(qū)內已經(jīng)完成了加工，然后，轉到另外一個關區(qū)進行進一步的加工。

這兩個加工企業(yè)不在同一個關區(qū)。而且要辦理接轉手續(xù)。

加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉的特點

兩家企業(yè)不在一個關區(qū)，其中一家加工貿(mào)易企業(yè)完成加工后轉給下一家加工貿(mào)易企業(yè)完成加工后出口。

（2） 程序步驟

要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：計劃備案——收發(fā)貨登記——結轉報關三個環(huán)節(jié)

★計劃備案：轉出企業(yè)、轉入企業(yè)向各自的主管海關提交加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉申請表，申報結轉計劃。[Page]

①、轉出企業(yè)填寫申報表（一式四聯(lián)）、簽章，向主管海關備案；

②、轉出地海關備案后，留存一聯(lián)，其余三聯(lián)退轉出企業(yè) 交 轉入企業(yè)

③、轉入企業(yè)在轉出企業(yè)備案后20日內，持申請表的其余三聯(lián)，填寫本企業(yè)相關內容后簽章，向轉入地海關備案；（超期或申報內容不符合手續(xù)，未被海關批準，則該申請表作廢）。

④轉入地海關審核后，將申請表第二聯(lián)留存，第三聯(lián)和第四聯(lián)交轉入、轉出企業(yè)憑以辦理結轉收發(fā)貨登記及報關手續(xù)。

在計劃備案這個環(huán)節(jié)中，先是轉出企業(yè)辦理，后是轉入企業(yè)辦理。（要掌握）

★收發(fā)貨登記：轉出、轉入企業(yè)在海關備案申請保稅貨物深加工結轉后，應該按照海關核準的計劃進行實際發(fā)貨，并在實際結轉情況登記表上如實登記，并加蓋企業(yè)結轉專用章。

注意：遇退貨情況，也應在結轉情況登記表上如實填寫，并注明“退貨”，加蓋企業(yè)結轉專用章。

★結轉報關：轉出、轉入企業(yè)實際收發(fā)貨后，應當按照規(guī)定辦理結轉報關手續(xù)：
①、轉出、轉入企業(yè)應當分別在轉出地、轉入地海關辦理結轉報關手續(xù)；

轉出、轉入企業(yè)可以憑一份《申請表》分批或者集中辦理報關手續(xù)；

轉出（入）企業(yè)每批實際發(fā)（收）貨后，應當在90日內辦結該批貨物的報關手續(xù)； 

②、轉入企業(yè)憑《申請表》、《登記表》等單證向轉入地海關辦理結轉進口報關手續(xù)，并在結轉進口報關后的第二個工作日內將報關情況通知轉出企業(yè)； （轉入企業(yè)先報關，轉出企業(yè)後報關）

③、轉出企業(yè)自接到轉入企業(yè)通知之日起10日內，憑《申請表》、登記表》等單證向轉出地海關辦理結轉出口報關手續(xù)；

④、結轉進口、出口報關的申報價格為結轉貨物的實際成交價格； 

⑤、一份結轉進口報關單對應一份結轉出口報關單，兩份報關單之間對應的申報序號、商品編號、數(shù)量、價格和手冊號應當一致；

⑥、結轉貨物分批報關的，企業(yè)應當同時提供《申請表》和《登記表》的原件及復印件；

注意：

在結轉報關的環(huán)節(jié)中，先是轉入企業(yè)辦理結轉進口報關手續(xù)，然后轉出企業(yè)自接到轉入企業(yè)通知之日起10日內，辦理結轉出口報關手續(xù)。

跟計劃備案這個環(huán)節(jié)中不一樣，計劃備案環(huán)節(jié)先是轉出企業(yè)辦理，后是轉入企業(yè)辦理。這是一個重要的考點，大家要注意。

例題：北京加工貿(mào)易企業(yè)A進口料件生產(chǎn)半成品后轉給南京加工貿(mào)易企業(yè)B繼續(xù)深加工，最終產(chǎn)品由B企業(yè)出口。下列哪項結轉申報手續(xù)是正確的：

A、先由A企業(yè)報進口，后由B企業(yè)報出口

B、先由A企業(yè)報出口，后由B企業(yè)報進口

C、先由B企業(yè)報進口，后由A企業(yè)報出口

D、先由B企業(yè)報出口，后由A企業(yè)報進口

答案：C[Page]

解釋：根據(jù)咱們剛才學過的，在辦理深加工結轉報關手續(xù)中，先由轉入企業(yè)辦理結轉進口報關手續(xù)，然后轉出企業(yè)在辦理結轉出口報關手續(xù)。

B公司是轉入企業(yè)，因此呢，應由B企業(yè)報進口，再由轉出企業(yè)A報出口。

只要把這個步驟掌握了，就可以做出來了。

我們舉一個例子

例題（多選題）

下列關于加工貿(mào)易深加工結轉程序的表述正確的是：

A、先進行加工貿(mào)易深加工結轉的計劃申報，再辦理發(fā)貨登記，最后辦理報關手續(xù)

B、先進行加工貿(mào)易深加工結轉的計劃申報，再辦理報關手續(xù)，最后再收、發(fā)貨

C、先由轉出企業(yè)向轉出企業(yè)所在地海關進行計劃申報，再由轉入企業(yè)向轉入企業(yè)所在地海關進行計劃申報

D、先由轉出企業(yè)向轉出企業(yè)所在地海關辦理結轉出口報關手續(xù)，再由轉入企業(yè)向轉入企業(yè)所在地海關辦理結轉進口報關手續(xù)

答案：A、C

辦理深加工結轉的程序是：先計劃備案，再辦理收發(fā)貨登記，最后辦理報關手續(xù)。

在計劃備案中，先轉出企業(yè)辦理，后轉入企業(yè)辦理。

在辦理報關手續(xù)中，先轉入企業(yè)報關、后轉出企業(yè)報關

3、加工貿(mào)易其它保稅貨物的報關

概念：加工貿(mào)易其它保稅貨物---生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災保稅貨物和經(jīng)批準不再出口的成品、半成品、料件等。 

（1）剩余料件：生產(chǎn)過程中剩余的可以用來繼續(xù)加工成品的料件

（2）邊角料：加工過程中，在海關核準的單耗內產(chǎn)生的無法在用于該合同項下的數(shù)量合理的廢料、碎料、下腳料等

（3）殘次品：加工過程中產(chǎn)生的有嚴重缺陷或者不能達到出口要求的產(chǎn)品（成品、半成品）

（4）副產(chǎn)品：加工出口合同規(guī)定的制成品時同時產(chǎn)生的、且出口合同未規(guī)定應當復出口的一個或一個以上的其它產(chǎn)品

（5）受災保稅貨物：加工過程中因不可抗力原因或海關認可的正當理由造成的損毀、滅失、或短少，使得產(chǎn)品無法復出口的保稅進口料件或加工產(chǎn)品[Page]

要求：在登記手冊有效期內處理完畢

處理方式：內銷、結轉、退運、放棄、銷毀。

（1）內銷報關（6點）：

①經(jīng)商務部門審批
②屬于許可正管理的，補交許可證件；

如申請內銷的剩余料件，如果金額占該加工貿(mào)易合同項下，實際進口料件總額3%及以下且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元），免予審批，免交許可證。這也是一個重要的考點，大家要注意。

③繳納稅款：

A、邊角料、余料---按申報數(shù)量繳稅；

B、制成品、殘次品---根據(jù)單耗折算數(shù)量計征稅款 

C、副產(chǎn)品---按報驗狀態(tài)計征稅款

④申報價格：

A、余料---按照進口時的價格申報

B、制成品、殘次品---根據(jù)其所用料件進口時的價格申報

C、副產(chǎn)品、邊角料---按照海關審定價格申報

⑤稅率：海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日的稅率

⑥除邊角料外，均應繳納緩稅利息

在內銷報關中，2、3、4是需要大家特別注意的考點。

（2）結轉報關：剩余料件可以結轉到另一個加工貿(mào)易合同生產(chǎn)出口，但必須在同一經(jīng)營單位、同一加工廠、同樣的進口料件和同一加工貿(mào)易方式的情況下結轉。

多

（責任編輯：）

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