(三)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

1.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)征的一種稅。

(1) 納稅人。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)的單位和個(gè)人，包括各類(lèi)企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

(2) 征稅范圍。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

(3) 計(jì)稅依據(jù)和稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而繳納的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔比例稅率，即：①納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;②納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;③納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(4) 應(yīng)納稅額計(jì)算。城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本上與“三稅”一致，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和X適用稅率(5.3.9)

【例5.3.】某公司為國(guó)有企業(yè)，位于某市區(qū)，2012年12月份應(yīng)繳增值稅120000元，實(shí)際繳納增值稅100000元;應(yīng)繳消費(fèi)稅80000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅70000元;應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅60000元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅50000元。計(jì)算該公司12月份應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。

解：應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(100000+70000+50⑻0)X7%

=220000X7%

=15400(元)

2.教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是為加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源而征收的一種附加稅。

(1) 納稅人。教育費(fèi)附加的納稅人與城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人相同，是指實(shí)際繳納増值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)的單位和個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。

(2) 計(jì)稅依據(jù)和稅率。教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和作為計(jì)稅依據(jù)。現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。

(3) 應(yīng)納稅額計(jì)算。教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額的計(jì)算基本上與“三稅”一致，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和x征收稅率(5.3.10)

(4) 地方教育附加。為進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2010〕98號(hào))。根據(jù)文件要求，各地統(tǒng)一征收地方教育附加，地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。我國(guó)現(xiàn)已有20多個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)開(kāi)征了地方教育附加。

（責(zé)任編輯：zyc）

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