【例題24·案例分析題】(2014年)

(一)資料：

2014年5月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

1.審計(jì)組在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)：①甲公司的某種原材料主要從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村采購，需使用現(xiàn)金支付采購貨款，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后，采購部門可向財(cái)務(wù)部門預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款;②會(huì)計(jì)人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息對(duì)采購原材料的數(shù)量、單價(jià)、金額等信息核實(shí)后登記入賬，并負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理;③出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù);④出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記;⑤采購部門在采購原材料時(shí)，需要編制訂購單，并經(jīng)計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按編號(hào)歸檔保存;⑥財(cái)務(wù)部門定期安排有關(guān)人員對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”，違反內(nèi)部控中“職責(zé)分工控制”要求的做法有：

A.采購部門經(jīng)批準(zhǔn)后可向財(cái)務(wù)部門預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款

B.會(huì)計(jì)人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息核實(shí)后登記入賬，并負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理

C.出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù)

D.出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記

『正確答案』BCD

『答案解析』B.賬、實(shí)沒有分開;C.記賬人員與軟件的管理維護(hù)沒有分開;D.出納人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記。

2.“資料1”中，符合內(nèi)部控制中“憑證記錄控制”要求的做法有：

A.出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù)

B.出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記

C.采購部門在采購原材料時(shí)，需要編制訂購單，并經(jīng)計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按編號(hào)歸檔保存

D.財(cái)務(wù)部門定期安排有關(guān)人員對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)

『正確答案』CD

『答案解析』A.記賬人員與軟件的管理維護(hù)沒有分開;B.出納人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記。

2.審計(jì)組采取了以下方式獲得審計(jì)證據(jù)：①與有關(guān)人員就原材料采購、管理和使用等事項(xiàng)進(jìn)行訪談;②觀察采購與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況;③使用計(jì)算機(jī)對(duì)付款憑單進(jìn)行再次匯總計(jì)算，核實(shí)有關(guān)金額的準(zhǔn)確性;④向有關(guān)單位函證，核實(shí)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實(shí)際余額。

3.“資料2”中，審計(jì)組使用的審計(jì)取證方法有：

A.外部調(diào)查

B.重新計(jì)算

C.詢問

D.重新操作

『正確答案』ABC

『答案解析』結(jié)合第一部分第6章知識(shí)，①與有關(guān)人員就原材料采購、管理和使用等事項(xiàng)進(jìn)行訪談屬于詢問;②觀察采購與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況屬于觀察;③使用計(jì)算機(jī)對(duì)付款憑單進(jìn)行再次匯總計(jì)算，核實(shí)有關(guān)金額的準(zhǔn)確性叫重新計(jì)算;④向有關(guān)單位函證，核實(shí)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性叫外部調(diào)查;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實(shí)際余額叫外部調(diào)查。

3.審計(jì)組了解到該公司在向其供貨商支付貨款之前，需由采購人員填制付款憑單，在提交財(cái)務(wù)部門之前由采購部經(jīng)理審批，會(huì)計(jì)人員對(duì)采購部門填制的付款憑單及所附的訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單據(jù)以及采購發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)。

4.根據(jù)“資料3”，審計(jì)人員為了確定該公司采購部門填制的所有付款憑單是否均經(jīng)過采購部經(jīng)理的審批，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試是：

A.核對(duì)付款憑單與所附原始憑證的金額是否相符

B.要求該公司填寫付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制調(diào)查表

C.檢查付款憑單上的審批簽字

D.檢查付款憑單是否連續(xù)編號(hào)

『正確答案』C

『答案解析』只有C與付款憑單是否均經(jīng)過采購部經(jīng)理的審批相關(guān)。

4.審計(jì)組為了進(jìn)一步核實(shí)甲公司付款憑單與所附單據(jù)的一致性，準(zhǔn)備采用系統(tǒng)選樣法選取樣本實(shí)施審查、甲公司付款憑單編號(hào)的總體范圍是651-3150，審計(jì)人員確定樣本量是125，隨機(jī)起點(diǎn)是9。

5.根據(jù)“資料4”，審計(jì)人員選取的第一個(gè)和最后一個(gè)樣本項(xiàng)目的付款憑單編號(hào)分別是：

A.651、3150

B.658、3138

C.659、3139

D.660、3140

『正確答案』C

『答案解析』3150-651+1=2500，所以選樣間距為2500/125=20，隨機(jī)起點(diǎn)是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目的編號(hào)為659，最后一個(gè)項(xiàng)目是3139。

【例題25·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2013年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員對(duì)丙公司設(shè)備采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進(jìn)行了重點(diǎn)調(diào)查，了解到以下情況：

(1)采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門;

(2)設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書，會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購計(jì)劃;

(3)采購計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購?fù)ㄖ獑危徊少彶块T執(zhí)行;

(4)采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗(yàn)收合格后提交設(shè)備管理部門。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，丙公司與設(shè)備采購有關(guān)的內(nèi)部控制措施存在缺陷的有：

A.采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門

B.設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書，會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購計(jì)劃

C.采購計(jì)劃一經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購?fù)ㄖ獑危徊少彶块T執(zhí)行

D.采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗(yàn)收合格后提交設(shè)備管理部門

『正確答案』AD

『答案解析』A采購部門確定設(shè)備需要量，違反職責(zé)分離;D由采購部門組織驗(yàn)收違反職責(zé)分離。

2.審計(jì)人員審查2013年度增加固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)4月，調(diào)增了一項(xiàng)原有固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

(2)7月，自行建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的一條生產(chǎn)線投入使用;

(3)9月，新增一臺(tái)設(shè)備，采購后即采取經(jīng)營租賃的方式出租給外單位使用;

(4)12月，集中采購了一批不需安裝的機(jī)器設(shè)備并投入

使用。

2.“資料2”中涉及的固定資產(chǎn)，丙公司在2013年均計(jì)提了折舊，審計(jì)人員初步判斷不應(yīng)計(jì)提折舊的是：

A.調(diào)增了入賬價(jià)值的固定資產(chǎn)

B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的生產(chǎn)線

C.以經(jīng)營租賃的方式出租給外單位使用的設(shè)備

D.12月集中采購并投入使用的機(jī)器設(shè)備

『正確答案』D

『答案解析』當(dāng)月購入固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。

3.審計(jì)人員詢問4月份調(diào)增固定資產(chǎn)入賬價(jià)值原因時(shí)，丙公司不同管理人員作出如下多種解釋：

(1)同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格大幅上升;

(2)以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被轉(zhuǎn)回;

(3)原入賬價(jià)值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)原按暫估價(jià)值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實(shí)際價(jià)格調(diào)整。

3.針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為合理的解釋是：

A.同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格大幅上升

B.以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被轉(zhuǎn)回

C.原入賬價(jià)值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.原按暫估價(jià)值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實(shí)際價(jià)格調(diào)整

『正確答案』D

『答案解析』考查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)知識(shí)，A價(jià)格上升需要按歷史成本計(jì)價(jià)，B固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，C固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

4.對(duì)于9月份出租給外單位使用的設(shè)備，審計(jì)人員實(shí)施了下列審計(jì)程序：

(1)檢查固定資產(chǎn)卡片;

(2)索取設(shè)備租賃合同;

(3)向設(shè)備承租方發(fā)函詢證;

(4)核實(shí)設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證。

4.針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序中，能夠有效確認(rèn)該設(shè)備所有權(quán)的有：

A.檢查固定資產(chǎn)卡片

B.索取設(shè)備租賃合同

C.向設(shè)備承租方發(fā)函詢證

D.核實(shí)設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證

『正確答案』BCD

『答案解析』對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。

5.審計(jì)人員審查2013度減少固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)3月，盤虧筆記本電腦10臺(tái)，盤虧損失未經(jīng)審批直接計(jì)入營業(yè)外支出;

(2)5月，用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股，賬面凈值與公允價(jià)值的差價(jià)計(jì)入投資收益;

(3)8月，對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程;

(4)10月，將銷售部門使用一年的汽車進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入銷售費(fèi)用。

5.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員初步判斷丙公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤的有：

A.盤虧筆記本電腦10臺(tái)，盤虧損失未經(jīng)審批直接計(jì)入營業(yè)外支出

B.用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股，賬面凈值與公允價(jià)值的差價(jià)計(jì)入投資收益

C.對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程

D.將銷售部門使用一年的汽車進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入銷售費(fèi)用

『正確答案』ABD

『答案解析』A應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)再進(jìn)行賬務(wù)處理，機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資本的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，D固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

【例題26·案例分析題】(2017年考生回憶)

(一)資料

2017年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2016年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)采購與付款循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

(1)倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請(qǐng)購單，經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)后，交由采購部門采購;

(2)材料采購實(shí)行采購員負(fù)責(zé)制，每位采購員全權(quán)負(fù)責(zé)某類材料采購的全部工作流程;

(3)驗(yàn)收部門對(duì)所有采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn);

(4)財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購單、采購合同、驗(yàn)收單賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的為：

A.倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請(qǐng)購單，經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)后，交由采購部門采購

B.材料采購實(shí)行采購員負(fù)責(zé)制，每位采購員全權(quán)負(fù)責(zé)某類材料采購的全部工作流程

C.驗(yàn)收部門對(duì)所有采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn)

D.財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購單、采購合同、驗(yàn)收單賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性

『正確答案』AD

『答案解析』本題知識(shí)點(diǎn)：采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。

2.審計(jì)人員抽取部分付款憑單，實(shí)施了以下審計(jì)程序：

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi);

(3)審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情形;

(4)復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

2.“資料2”中，屬于審計(jì)人員對(duì)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)的程序?yàn)椋?/p>

A.檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確

B.查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)

C.審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情況

D.復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3.審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序：

(1)編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì);

(2)分析應(yīng)付賬款賬齡;

(3)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì);

(4)抽查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況。

3.“資料3”中，可以用于檢查乙公司應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

A.檢查應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì)

B.審查應(yīng)付賬款賬齡

C.審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)

D.檢查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D屬于順查，可以應(yīng)對(duì)完整性。

4.審計(jì)人員在分析應(yīng)付賬款賬齡時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司于2013年11月購買的Y公司原材料，價(jià)值23.40萬元(含稅金額，增值稅稅率為17%)，至今未付款。經(jīng)查，Y公司已于2014年5月破產(chǎn)。

4.“資料4”中，如果乙公司不對(duì)該筆應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，則對(duì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響力：

A.存貨低估

B.存貨高估

C.應(yīng)付賬款低估

D.應(yīng)付賬款高估

『正確答案』D

『答案解析』因Y公司破產(chǎn)，此筆應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，所以如果乙公司不對(duì)該筆應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，高估應(yīng)付賬款余額。

5.審計(jì)人員在審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)某些明細(xì)賬戶的期末余額在借方。

5.“資料5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因?yàn)椋?/p>

A.重復(fù)支付了貨款

B.收貨后未及時(shí)支付貨款

C.追加購貨后尚未支付款項(xiàng)

D.支付的貨款金額小于應(yīng)付貨款金額

『正確答案』A

『答案解析』BCD導(dǎo)致應(yīng)付賬款貸方金額大于借方。

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