2. 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資——成本”科目。

3. 超額虧損的確認

權益法下，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權益的項目”主要是指長期性的應收項目等，應收被投資單位的長期債權從目前來看沒有明確的清償計劃并且在可預見的未來期間也不可能進行清償?shù)?，從實質(zhì)上來看，即構(gòu)成長期權益。

采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：

首先，減記長期股權投資的賬面價值;

其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記;

最后，在有關其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。

除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。

在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。

(三) 被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動

采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換

長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。

(一) 成本法轉(zhuǎn)換為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權益法時，應區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。

1. 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權益法時，應區(qū)分原持有的長期股權投資以及追加長期股權投資兩部分分別處理：

首先，原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。其次，對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的成本;前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。

對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。

2. 因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，另一方面，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。

長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)為權益法后，未來期間應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。

(二) 權益法轉(zhuǎn)換為成本法

因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。除此之外，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的，應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

五、長期股權投資的減值

作為長期股權投資核算的權益性投資，在按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定進行核算確定的賬面價值基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。其中，對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照本書第八章的相關內(nèi)容計提減值準備;企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照本書第九章的相關內(nèi)容計提減值準備。

六、長期股權投資的處置

企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積的金額，在處置時亦應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

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（責任編輯：xll）

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