二 多選(共8個(gè)小題,多選或少選均不得分)

1.『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A不影響利潤(rùn)，但影響凈資產(chǎn);選項(xiàng)D影響利潤(rùn)。

2.

【正確答案】ACD

【答案解析】若票面利率與實(shí)際利率相等，確認(rèn)分期付息持有至到期投資的利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息和投資收益，選項(xiàng)B不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。

3.

『正確答案』AB

『答案解析』滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。

4.

『正確答案』AB

『答案解析』持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。所以本題應(yīng)選AB。

5.

『正確答案』BC

【答案解析】支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目;處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益;同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

6.

『正確答案』BD

『答案解析』A選項(xiàng)，“交易性金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”

7.『正確答案』ABCD

『答案解析』持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值(攤余成本)，所以都應(yīng)選擇。

8.『正確答案』ACD

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

三.判斷(共6個(gè)小題 )

1. 【答案】×【解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但其公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)將其計(jì)入資產(chǎn)減值損失，所以也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.

【答案】√

3.

『正確答案』×

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)該借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。可供出售金額資產(chǎn)出現(xiàn)減值必須是有這樣類(lèi)似的表述：股票的市價(jià)大幅度的下跌或嚴(yán)重下跌，債券表現(xiàn)為非暫時(shí)性的或長(zhǎng)期的下跌，這種情況下才可以計(jì)提相關(guān)的減值。

4.

『正確答案』√

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

5. 『正確答案』×

『答案解析』正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，不得采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

6.

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目。

四.主觀(guān)題

1.

『正確答案』

(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，由此導(dǎo)致出售部分確認(rèn)的投資收益和剩余部分期末公允價(jià)值變動(dòng)損益均不正確。

正確做法：將交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“投資收益”科目核算。

出售投資部分應(yīng)確認(rèn)投資收益50萬(wàn)元，而不是49萬(wàn)元。

剩余投資的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為100萬(wàn)元，而不是99萬(wàn)元。

(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

正確做法：甲公司將分類(lèi)為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

(3)事項(xiàng)(3)甲公司將持有的B公司的股份分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的條件。

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（責(zé)任編輯：xll）

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