(2) 支付加工費(fèi)和稅金

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = (20 000+7 000)÷(1-10%) = 30 000(元)

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 = 30 000×10% = 3 000(元)

應(yīng)交增值稅稅額 = 7 000×17% = 1 190(元)

① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

貸：銀行存款 11 190

② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)(7 000+3 000) 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

貸：銀行存款 11 190

(3) 加工完成，收回委托加工材料

① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料(20 000+7 000) 27 000

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

借：庫(kù)存商品(20 000+10 000) 30 000

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

2. 自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

(三) 其他方式取得的存貨

1. 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例2-2】 20x9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

A在甲公司享有的實(shí)收資本金額 = 10 000 000×35% = 3 500 000(元)

A在甲公司投資的實(shí)收資本溢價(jià) = 5 000 000+850 000-3 500 000 = 2 350 000(元)

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料 5 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 000

貸：實(shí)收資本——A 3 500 000

資本公積——資本溢價(jià) 2 350 000

2. 通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的存貨的成本，分別參照本書(shū)第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

(四) 通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

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