四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項(xiàng) 438 萬元，對(duì)甲公司無追索權(quán)。

資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬元。

資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為 600 萬元、已計(jì)提折舊 200 萬元、公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷丙公司和乙公司該項(xiàng)交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司作為對(duì)價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：固定資產(chǎn) 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

貸：銀行存款 30

應(yīng)收賬款 438

(2)2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=438-350=88(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 88

貸：壞賬準(zhǔn)備 88

(3)丙公司和乙公司該項(xiàng)交易屬于債務(wù)重組。

理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

借：固定資產(chǎn) 280

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47.6

壞賬準(zhǔn)備 88

營(yíng)業(yè)外支出 22.4

貸：其他應(yīng)收款 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 2000 萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年末起分4 次每年末支付 400 萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付 400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P / A, 6%,4)為3.47。

資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。 假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司取得 F 專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司 2015 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及 2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。

(4)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)F 專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1788(萬元)。

借：無形資產(chǎn) 1788

未確認(rèn)融資費(fèi)用 212

貸：銀行存款 400

長(zhǎng)期應(yīng)付款 1600

(2)2015 年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。

借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本) 178.8

貸：累計(jì)攤銷 178.8

(3)

2015 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);

2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。

(4)

借：銀行存款 1500

累計(jì)攤銷 178.8

營(yíng)業(yè)外支出 109.2

貸：無形資產(chǎn) 1788

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