(三) 復(fù)合計征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。

其計算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

(四) 計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

在計稅依據(jù)的確定方面，有以下特殊規(guī)定：

1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

2. 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。

同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

(1) 銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;

(2) 無銷售價格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

4. 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

(1) 卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案;

(2) 其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

(3) 進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

5. 其他規(guī)定

(1) 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

(2) 對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

(3) 從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

(4)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

(5) 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。

(五) 外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品

1. 外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，對外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費品(原料)，由受托方代收代繳的消費稅稅款，當(dāng)期準予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

2. 外購、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為分別規(guī)定如下：

五、消費稅的減免、退補

(一) 消費稅的減免

消費稅是對少數(shù)特定消費品選擇征收的一種商品稅，應(yīng)稅消費品的購買者一般都具有較高的稅收負擔(dān)能力。因此，除了極少數(shù)特殊情況外，消費稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費稅的稅收減免，主要有以下兩種情形：

1. 納稅人出口應(yīng)稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

2. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

(二) 消費稅的退稅

在消費稅的退稅方面，主要包括以下兩種情形：

1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

2. 納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是消費稅退(免)稅與增值稅退(免)稅的重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

(1) 屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退稅款。

(2) 屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退稅款。

(三) 消費稅的補稅

消費稅的補稅，與出口退稅制度相關(guān)。

出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

出口應(yīng)稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅，且增值稅與消費稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的，但應(yīng)退消費稅額應(yīng)按照消費稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行，這與應(yīng)退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義第三章

（責(zé)任編輯：xll）

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