【例題5·單選題】：甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

A.2 B.4

C.9 D.15

【例題6·計(jì)算題】2008年末甲公司庫(kù)存B機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6 000元。2009年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)B機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。作出相關(guān)分錄。假設(shè)2009年末，甲公司按照每臺(tái)6 000元的銷售價(jià)格銷售了60%的庫(kù)存B機(jī)器，即3臺(tái)，假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，作出結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)分錄。

正確答案:

【例2-1】『正確答案』

(1)發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資--乙企業(yè) 20 000

貸：原材料 20 000

(2)支付加工費(fèi)用和稅金

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)【注：組成計(jì)稅價(jià)格=(發(fā)出加工材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)】

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

--應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

貸：銀行存款 11 190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資--乙企業(yè) 10 000(7 000 3 000)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

貸：銀行存款 11 190

(3)加工完成，收回委托加工材料

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料 27 000(20 000 7 000)

貸：委托加工物資--乙企業(yè) 27 000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：庫(kù)存商品 30 000(20 000 10 000)

貸：委托加工物資--乙企業(yè) 30 000

【例2-2】『正確答案』

本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

A在甲公司享有的股本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)

A在甲公司投資的股本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料 5 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 　850 000

貸：股本--A 3 500 000

資本公積--股本溢價(jià) 2 350 000

【例2-6】『正確答案』

根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100 000元，其期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。

【例題1】『正確答案』

A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000 10 000)]=20 000(元)

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000 10 000)]=10 000(元)

A產(chǎn)品完工成本(即A存貨的成本)=80 000 20 000 20 000=120 000(元)

B產(chǎn)品完工成本(即B存貨的成本)=50 000 10 000 10 000=70 000(元)

【例題2·單選題】

『正確答案』D

『答案解析』

本題考核的是外購(gòu)原材料實(shí)際成本的核算。

實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)

購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)

乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480÷180=36(元/公斤)

【例題3·單選題】『正確答案』C

『答案解析』本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后直接對(duì)外出售，所以消費(fèi)稅計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140 4 16=160(萬(wàn)元)。

【例題4·多選題】『正確答案』ABD

『拓展』對(duì)于選項(xiàng)D，存貨的計(jì)量有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。在實(shí)際成本法下，又有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，但與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)事實(shí)并不相符，因此提出了計(jì)劃成本法核算，在計(jì)劃成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與實(shí)物流轉(zhuǎn)是相符的，但需要計(jì)算材料成本差異，以調(diào)整為實(shí)際成本。

【例題5·單選題】

『正確答案』A

『答案解析』自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33(萬(wàn)元)，自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元(35-33)。

【例題6·計(jì)算題】

『正確答案』

甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)確認(rèn)收入

借：銀行存款 　[30 000×(1 17%)]35 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　30 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 (30 000×17%)5 100

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25 000

貸：庫(kù)存商品 　25 000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

可以將(2)、(3)筆分錄合并為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000

貸：庫(kù)存商品 　25 000

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6 000×60%=3 600(元)

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　3 600

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