第二節(jié) 金融工具的計量

一、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目處理。

二、公允價值的確定

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

企業(yè)應(yīng)當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量

(一)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

(1)實際利率法。實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

(2)攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應(yīng)當以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產(chǎn))。

(3)具體會計處理。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當在終止確認、按照規(guī)定重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

4.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資無須計提減值準備，除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益;當終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

6.金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類。

①企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

②企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類。

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類。

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融工具減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

(二)金融負僨的后續(xù)計量

1.金融負債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當按照以下原則對金融負債進行后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值進行后續(xù)計量。

(2)上述金融負債以外的金融負債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當按攤余成本進行后續(xù)計量。

2.金融負債后續(xù)計量的會計處理

(1)對于以公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當計入當期損益。

(2)以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

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