③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤——年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

④對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤——年初 50

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15

貸：未分配利潤 5(50/5/2)

管理費(fèi)用 10(50/5)

⑤對(duì)D商品交易抵銷

借：未分配利潤——年初 16〔(50-30)×80%〕

貸： 營業(yè)成本 16

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

借：長期股權(quán)投資 30〔(300-200)×30%〕

貸：存貨 30

2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。

②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

③2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。

(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

(3)其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 950〔(2000-100)×50%〕

貸：應(yīng)收賬款 950

借：發(fā)出商品800(1600×50%)

貸：以前年度損益調(diào)整 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

資料(2)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：庫存商品780

貸：以前年度損益調(diào)整780

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55(220×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整55

資料(3)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整5

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

貸：應(yīng)收賬款351

借：庫存商品240

貸：以前年度損益調(diào)整240

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15(60×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整15

資料(2)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整120

貸：壞賬準(zhǔn)備120

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

(5)合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

借：利潤分配——未分配利潤427.5

貸：以前年度損益調(diào)整427.5

借：盈余公積——法定盈余公積42.75

貸：利潤分配——未分配利潤42.75

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