三、長期應付款

長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。

(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

1.租賃的分類

承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人;

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(大于等于75%);

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

(1)在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值;(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理

(1)租賃期開始日的會計處理

在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，長期應付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用)

未確認融資費用

貸：長期應付款(最低租賃付款額)

銀行存款(初始直接費用)

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

(2)未確認融資費用的分攤

未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)的各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提

①折舊政策

承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

(4)履約成本的會計處理

履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。

(5)或有租金的會計處理

或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益(銷售費用等)。

(6)租賃期屆滿時的會計處理

①返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔保余值

借：長期應付款(擔保余值)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔保余值

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。

③留購租賃資產(chǎn)

借：長期應付款(購買價款)

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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