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高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題（十）

【案例分析題】 

1.資料一：甲公司發(fā)行不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累計(jì)強(qiáng)制股利為500元。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來(lái)的年度支付。甲公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類(lèi)不同的股票間平均分配。
資料二：甲公司于2019年1月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1000萬(wàn)元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。(1)根據(jù)資料一，說(shuō)明甲公司對(duì)于該不可贖回的優(yōu)先股進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原則。

【正確答案】

優(yōu)先股是同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，負(fù)債部分是甲公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)(每年每股500元)，而權(quán)益成分則是持有人以額外股利形式獲得權(quán)益收益的權(quán)利(如果宣告股利的話)。負(fù)債的公允價(jià)值是按不含任意股利剩余利益的類(lèi)似金融工具的市場(chǎng)利率折現(xiàn)后計(jì)算的永續(xù)支付的每年每股強(qiáng)制股利500元的現(xiàn)值。權(quán)益部分則按金融工具整體公允價(jià)值扣除單獨(dú)確定為負(fù)債部分金額后的剩余金額計(jì)量。

【答案解析】

【該題針對(duì)“金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求和基本原則”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.資料一：甲公司發(fā)行不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累計(jì)強(qiáng)制股利為500元。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來(lái)的年度支付。甲公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類(lèi)不同的股票間平均分配。
資料二：甲公司于2019年1月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1000萬(wàn)元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。 (2)根據(jù)資料二，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2019年該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額。

【正確答案】

甲公司2019年該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為-140萬(wàn)元。

2019年年末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元，確認(rèn)信用減值損失200萬(wàn)，合計(jì)對(duì)損益的影響金額為-140萬(wàn)元。

【答案解析】

【該題針對(duì)“金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求和基本原則”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產(chǎn)、包裝和銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2020年度部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值60萬(wàn)元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為62萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券實(shí)際利率是6%。甲公司在未來(lái)期間對(duì)該金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)并準(zhǔn)備擇機(jī)出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，確認(rèn)該債券的入賬金額是62萬(wàn)元。②2020年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額為19.08萬(wàn)元。
(2)2020年3月1日，甲公司購(gòu)入B股票20萬(wàn)股，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為103萬(wàn)元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業(yè)銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，獲取貨幣資金150萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款時(shí)承諾，如果商業(yè)銀行到期沒(méi)有收回全部的應(yīng)收賬款，商業(yè)銀行有權(quán)向甲公司追償。該應(yīng)收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)的，甲公司對(duì)此應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。對(duì)此甲公司終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行了2000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(1)針對(duì)資料(1)中的事項(xiàng)①和事項(xiàng)③，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

【正確答案】

①正確。③不正確。理由：甲公司購(gòu)買(mǎi)的乙公司債券屬于到期還本付息債券，因此每期末計(jì)提的利息應(yīng)該計(jì)入債券的成本，所以2020年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=80-(62+62×6%)=14.28(萬(wàn)元)。

【答案解析】

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產(chǎn)、包裝和銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2020年度部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值60萬(wàn)元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為62萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券實(shí)際利率是6%。甲公司在未來(lái)期間對(duì)該金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)并準(zhǔn)備擇機(jī)出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，確認(rèn)該債券的入賬金額是62萬(wàn)元。②2020年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額為19.08萬(wàn)元。
(2)2020年3月1日，甲公司購(gòu)入B股票20萬(wàn)股，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為103萬(wàn)元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業(yè)銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，獲取貨幣資金150萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款時(shí)承諾，如果商業(yè)銀行到期沒(méi)有收回全部的應(yīng)收賬款，商業(yè)銀行有權(quán)向甲公司追償。該應(yīng)收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)的，甲公司對(duì)此應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。對(duì)此甲公司終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行了2000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(2)針對(duì)資料(2)，說(shuō)明甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。

【正確答案】

不正確。理由：甲公司取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，此項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=103-3-2=98(萬(wàn)元)。

【答案解析】

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產(chǎn)、包裝和銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2020年度部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值60萬(wàn)元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為62萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券實(shí)際利率是6%。甲公司在未來(lái)期間對(duì)該金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)并準(zhǔn)備擇機(jī)出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，確認(rèn)該債券的入賬金額是62萬(wàn)元。②2020年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額為19.08萬(wàn)元。
(2)2020年3月1日，甲公司購(gòu)入B股票20萬(wàn)股，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為103萬(wàn)元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業(yè)銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，獲取貨幣資金150萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款時(shí)承諾，如果商業(yè)銀行到期沒(méi)有收回全部的應(yīng)收賬款，商業(yè)銀行有權(quán)向甲公司追償。該應(yīng)收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)的，甲公司對(duì)此應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。對(duì)此甲公司終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行了2000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

不正確。理由：在附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，甲公司因負(fù)有連帶還款責(zé)任，因此與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是甲公司以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

【答案解析】

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】