四、綜合分析題(共2題，第l題15分。第2題20分) (一) ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術(shù)企業(yè)(2008年12月已通過(guò)相關(guān)部門的重新認(rèn)定，獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū))，從事電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)服務(wù)。2009年4月，誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該公司2008年度及2009年1季度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料： 1. 2008年度相關(guān)資料

(1)基本情況：2008年度公司取得含稅收入5850萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)850萬(wàn)元，納稅調(diào)增項(xiàng)目為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.2萬(wàn)元，納稅調(diào)減項(xiàng)目為：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除560萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=850+17.2-500=367.2(萬(wàn)元)，企業(yè)已繳企業(yè)所得稅：367.2 x 25%=91.8(萬(wàn)元)。

(2)具體涉稅問(wèn)題： ①在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬(wàn)元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 X X X 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 X X X ②2008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備180萬(wàn)元(不含稅銷售價(jià))對(duì)外、投資。該公司財(cái)務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本116萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬務(wù)處理為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 116萬(wàn)元 ③公司在“管理費(fèi)用”中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)43萬(wàn)元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元;在“銷售費(fèi)用”中列支了廣告費(fèi)700萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元(2007年累計(jì)未抵扣完的廣告費(fèi)。120元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬(wàn)元)。 2. 2009年一季度相關(guān)資料 (1)1月18 日為了獎(jiǎng)勵(lì)公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬(wàn)元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi) 18萬(wàn)元 貸：銀行存款 18萬(wàn)元

李某每月工資1萬(wàn)元，已按稅法規(guī)定代扣了個(gè)人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)。

(2)2月8日，企業(yè)將一臺(tái)舊設(shè)備處置，取得收入50萬(wàn)元。該設(shè)備于2008年購(gòu)進(jìn)，原值49萬(wàn)元，已提折舊9萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 40萬(wàn)元

累計(jì)折舊 9萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 49萬(wàn)元

借：銀行存款 50萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 50萬(wàn)元

(3)3月10 日，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備2臺(tái)給生產(chǎn)基地使用，增值稅專用發(fā)票上注明

每臺(tái)設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，

安裝調(diào)試費(fèi)用3萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 204萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34萬(wàn)元

貸：銀行存款 238萬(wàn)元

問(wèn)題：

1.按照所給資料順序，指出公司存在的納稅問(wèn)題。

2.分別計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅款。(計(jì)算結(jié)果以萬(wàn)元為單位，保留兩位小數(shù))

3.作出2009年度相關(guān)調(diào)賬處理。

(二)

納稅人基本情況：

某食品公司以屠宰牛、生產(chǎn)肉制品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，系增值稅一般納稅人，位于某縣工業(yè)園區(qū)，2009年銷售收入352800000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本337040000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用14530000元管理費(fèi)用3010000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1860000元，營(yíng)業(yè)外收入3000000元，營(yíng)業(yè)外支出10000元，利潤(rùn)總額-670000元。增值稅期末留抵稅額1127054.58元。

注冊(cè)稅務(wù)師2010年1月初受托對(duì)該企業(yè)2009年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：

1.根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫(kù)表統(tǒng)計(jì)，該公司2009年共生產(chǎn)成品數(shù)量20044662.07公斤，而該公司財(cái)務(wù)入庫(kù)數(shù)量為19994603.32公斤，相差50058.75公斤。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費(fèi)用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證，公司相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用—其他”722000元，貸記“應(yīng)付賬款”722000元;借記“應(yīng)付賬款”350088元，貸記“庫(kù)存商品”350088元)，剩余屬于正常損失數(shù)量。

2.該公司2009年農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)開(kāi)具金額為236065852.42元，而該公司記賬憑證記載的收購(gòu)金額為242104869.01元，實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額31473632.97元。

3.經(jīng)過(guò)檢查其賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料，未發(fā)現(xiàn)副產(chǎn)品銷售記錄的記載，經(jīng)詢問(wèn)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人，得知該公司將副產(chǎn)品提供給安徽的上家生物公司了。賬載收到該生物公司贊助款后，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 2974419.5

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受贊助款 2974419.5

4.2009年度購(gòu)入載貨汽車10輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元、增值稅款340000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340000

貸：銀行存款 2340000

2009年度公司將上述載貨汽車閑暇時(shí)間用于對(duì)外出租，全年累計(jì)取得租金收入160000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 160000

貸：管理費(fèi)用——其他 160000

5.該公司占地面積185000平方米，經(jīng)核實(shí)2008年一2009年度應(yīng)繳納土地使用稅740000元，企業(yè)已繳納土地使用稅180000元，少繳納土地使用稅560000元，其中2008年度少繳納224000元，2009年度少繳納336000元。在2009年10月份主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)例行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)了上述問(wèn)題，企業(yè)已按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)繳了稅款560000元和滯納金95200元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——土地使用稅 560000

——其他 95200

貸：銀行存款 655200

6.注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)核實(shí)費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，歸集企業(yè)全年在費(fèi)用類科目中核算的

有合法票據(jù)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”金額為1020000元，廣告宣傳費(fèi)金額10000000元。

7.假設(shè)所有產(chǎn)品已全部銷售，庫(kù)存為零;所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%。

問(wèn)題：

1.根據(jù)資料先后順序扼要指出存在的涉稅問(wèn)題。

2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)各稅、費(fèi)，并做相關(guān)調(diào)賬分錄。(假設(shè)企業(yè)2009年度賬未結(jié))

附表：適用的有關(guān)稅率。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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