广元煌褂旅行社

【解析】如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定

1.通常情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

2.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

3.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備提取的差異分析

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期債權(quán)投資期末計(jì)價(jià)是指短期投資在期末資產(chǎn)負(fù)債表上以何種金額反映，以成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。期末如市價(jià)低于成本，按期差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。而稅法是不允許提取跌價(jià)準(zhǔn)備并在尚未真正轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失的。

會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期末，如市價(jià)低于成本，按其差額，借記“投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備’’科目;如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備二當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

A企業(yè)2001年12月31 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為4600元。

(1)如果短期債券投資市價(jià)低于成本的金額為5000元，則當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為5000-4600=400(元)，則作如下分錄：

借：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 400

(2)如果短期投資市價(jià)低于成本的金額為4500元，則當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4500-4600=-100(元)，則作如下分錄：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100

貸：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100

(3)如果短期投資市價(jià)高于成本的金額為2000元，則當(dāng)年應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4 600全部沖回。

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4600

貸：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4600

由于稅法不允許提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，不確認(rèn)尚未轉(zhuǎn)讓的短期投資因成本低于市價(jià)而潛在的損失。因此，納稅年度末申報(bào)納稅時(shí)，企業(yè)當(dāng)年增提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得;反之，當(dāng)年減提的跌價(jià)準(zhǔn)備由于在上一年已進(jìn)行了納稅調(diào)增，因而要做相反納稅調(diào)整。同時(shí)，會(huì)計(jì)上債權(quán)投資的成本隨著跌價(jià)準(zhǔn)備的提取和恢復(fù)而調(diào)低調(diào)高，而計(jì)稅成本保持不變。

相關(guān)文章：

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)資料匯總（四）

編輯推薦：

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)免費(fèi)試聽

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)用書訂購(gòu)

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試資訊免費(fèi)短信提醒

進(jìn)入資產(chǎn)評(píng)估師考試論壇與更多學(xué)員進(jìn)行交流>>>>

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)