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第三章     審計準則、質(zhì)量控制標準和職業(yè)道德

內(nèi)容與重點

一、審計準則:審計準則的結(jié)構(gòu)和作用;我國國家審計準則基本內(nèi)容;

二、質(zhì)量控制標準:審計質(zhì)量控制的具體措施。

三、審計職業(yè)道德:國家審計人員、內(nèi)部審計人員以及社會審計人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容。

知識點一、審計準則的含義與作用(掌握p45

(一)審計準則的含義

簡而言之,審計準則是指審計工作應遵循的規(guī)范和尺度,是審計法律法規(guī)內(nèi)容的具體化,是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計準則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分。

(二)審計準則結(jié)構(gòu)

在審計實踐中,審計準則內(nèi)容十分復雜,依據(jù)不同的審計主體、審計業(yè)務(wù)和審計行為,審計準則會存在差異。

1.不同的審計主體——國家審計準則、內(nèi)部審計準則和社會審計準則

2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)——財務(wù)審計準則、效益審計準則

3.不同層次的審計行為——審計基本準則、審計具體準則

(三)審計準則作用

1、審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度;

2、審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù);

3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介;

4、審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

 

例題:(2011中)下列有關(guān)審計準則的表述,錯誤的是:

a.審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度

b.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

c.審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)

d.審計準則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準繩

答案:d

 

2012初)下列關(guān)于審計準則的表述中,正確的有:

    a.審計準則是評價被審計單位的標準

    b.審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度

    c.審計準則是對審計職業(yè)責任的最高要求

    d.審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)

    e.審計準則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準繩

答案: bd

 

例題:(2013中)下列關(guān)于審計準則的表述,錯誤的是:

a.審計準則的作用在于規(guī)范審計行為

b.審計準則是衡量審計事項是非優(yōu)劣的準繩

c.審計準則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)

d.不同類型的審計主體應制定各自的審計準則

【答案】b

 

知識點二、國家審計準則

1972年,美國審計署頒布了世界第一部國家審計準則。

(一)我國國家審計準則概述(p48

1989年起著手制定國家準則,1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范,2000年起,審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用和專業(yè)審計準則。

2010年頒布了新修訂的國家審計準則,將原有國家審計基本準則和通用審計準則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個完整單一的國家審計準則。新國家審計準則共分七章:

1、總則;2、審計機關(guān)和審計人員;3、審計計劃;4、審計實施;5、審計報告;6、審計質(zhì)量控制和責任;7、附則

 

例題:(2010初)其他審計組織承辦審計機關(guān)審計事項時,應當遵循的準則是:

a.內(nèi)部審計準則                  

b.社會審計準則 

c.國家審計準則                  

d.國際會計準則

答案:c

 

例題:(2011初)我國內(nèi)部審計人員參加國家審計機關(guān)組織實施的審計項目時,應遵循的審計準則是:

a.國家審計準則        

b.國際審計準則   

c.內(nèi)部審計準則        

d.注冊會計師審計準則

答案:a

2012初)我國社會審計人員參加審計機關(guān)組織實施的審計項目時,應遵循的審計準則是:

a.國家審計準則

b.內(nèi)部審計準則

c.注冊會計師審計準則

d.國際內(nèi)部審計準則

答案 a

(二)最高審計機關(guān)國際組織審計準則

國際組織制定該準則的目的在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。

主要內(nèi)容包括:1.國家審計的基本要求;2.國家審計的一般準則;3.國家審計的現(xiàn)場工作準則;4.國家審計的報告準則

 

知識點三、內(nèi)部審計準則

(一)我國內(nèi)部審計準則(修訂p55掌握)

我國首批內(nèi)部審計準則于20036月正式實施。20138月中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布修訂的《中國內(nèi)部審計準則》,自201411日起施行。

中國內(nèi)部審計準則構(gòu)成:

內(nèi)部審計基本準則——一般準則、作業(yè)準則、報告準則和內(nèi)部管理準則

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范;

20個具體審計準則——作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類

(二)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(1941年在美國成立)內(nèi)部審計準則概述

201210月新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》于201311日實施。

 

知識點四、注冊會計師審計準則

(一)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(p57

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由我國注冊會計師協(xié)會(1988年成立)制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨立審計準則》,199611日正式實施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(共計48項)主要是于2006215日發(fā)布的,200711日正式實施,主要包括:鑒證業(yè)務(wù)基本準則、鑒證業(yè)務(wù)具體準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

201011月,中國注冊會計師協(xié)會對《中國注冊會計師審計準則第1101號》等38項準則進行了修訂,于201211日開始執(zhí)行,新修訂的注冊會計師審計準則實現(xiàn)了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。

(二)美國注冊會計師審計準則

美國是最早制定注冊會計師審計準則的國家,1947年該協(xié)會就發(fā)表了《審計準則試行草案》。美國注冊會計師審計準則由相對固定的十條公認審計準則(一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則構(gòu)成)和不斷補充的《審計準則說明書》構(gòu)成。

 

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