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第一章　稅法基本原理

考情分析：本章考試題型均為單選題、多選題出現(xiàn)。

本章重點(diǎn)內(nèi)容：
稅法基本原則和適用原則、稅法按解釋權(quán)限劃分、稅法按效力分類、稅收法律關(guān)系特點(diǎn)、征稅主體和納稅主體各自權(quán)利、稅收實(shí)體法六個(gè)要素、稅收程序法主要制度及征收程序、稅法運(yùn)行（稅收立法、執(zhí)法、司法）、稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免。

 

第一節(jié)　稅法概述

知識(shí)點(diǎn)一、稅法的概念與特點(diǎn)
（一）稅法概念
1、稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院及國務(wù)院所屬部門和地方政府）。

立法機(jī)關(guān)的多樣性，導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。

從形式上看，此處提到的概念是廣義的。廣義的稅法包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等，具有層次性。
第1層次：全國人大及常委會(huì)-----稅收法律
第2層次：國務(wù)院--------行政稅收法規(guī)；地方人大------地方性稅收法規(guī)
第3層次：國務(wù)院有關(guān)部委和地方政府-----稅收規(guī)章
 

狹義的稅法僅指全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律。
從內(nèi)容上講，稅法由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系，具有綜合性。
稅法具有層次性和綜合性的特點(diǎn)。

調(diào)整對(duì)象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
范圍——廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。

 

例題

【例題】從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（?。?。
a.全國人大制定的稅收法律
b.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)
c.省級(jí)政府制定的地方性稅收法規(guī)
d.中央政府部門制定的稅收規(guī)章
e.市級(jí)政府制定的稅收規(guī)章

【答案】abd
【解析】從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。

 

2．稅法的相關(guān)定義----稅收（了解）
征稅主體---國家
征稅依據(jù)---政治權(quán)利
征稅目的---滿足國家財(cái)政需要
征稅的客體---主要是社會(huì)剩余產(chǎn)品，即m
稅收本質(zhì)---以國家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系
稅收的特點(diǎn)----強(qiáng)制性、無償性、固定性

 

3．稅法與稅收的關(guān)系----（理解）
【區(qū)別】：
概念所屬學(xué)科不同：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念
調(diào)整的側(cè)重點(diǎn)不同：稅收側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
聯(lián)系：稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。
 

（二）稅法的特點(diǎn)--了解
1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法
即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。
2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)

即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。
重點(diǎn)關(guān)注：納稅人權(quán)利和義務(wù)的表述。
 

如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)？
（1）稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為構(gòu)建核心；
（2）稅法中納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，納稅人的義務(wù)大于權(quán)利；
（3）納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上，即權(quán)利具有從屬性，或者說權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的；
（4）納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反，實(shí)體性權(quán)利很少。

3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法
即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。
我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。

 

【例題】下列不屬于我國稅法結(jié)構(gòu)類型的有(  )。（2012年真題）

a:憲法加稅收法典

b:憲法加稅收基本法加稅收單行法律法規(guī)

c:憲法加稅收單行法律法規(guī)

d:稅收法典

e:稅收法典加稅收法規(guī)

【答案】:d,e

【解析】:我國稅法結(jié)構(gòu)類型大致有：憲法加稅收法典、憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)等不同類型。

 

【例題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。（2011年真題）
a.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法
b.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)
c.稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的
d.稅法具有綜合性

【答案】b
【解析】從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。

 

知識(shí)點(diǎn)二、稅法原則--掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則）

 

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（?。?span lang=en-us>
a.法律優(yōu)位原則
b.稅收法律主義原則
c.法律不溯及既往原則
d.程序優(yōu)于實(shí)體原則

【答案】b

 

（一）基本原則（4個(gè)）--掌握含義、特點(diǎn)、適用情形
1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）
（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。
（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性
（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。
 

【例題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?span lang=en-us>
a.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性
b.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性
c.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
d.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力

【答案】d

【解析】依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。

 

2.稅收公平主義
　（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
　（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平
　　經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。
 

3.稅收合作信賴主義
　?。?span lang=en-us>1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。
　?。?span lang=en-us>2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。
 

4.實(shí)質(zhì)課稅原則
　?。?span lang=en-us>1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
　?。?span lang=en-us>2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。
　　納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格。
 

【例題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?span lang=en-us>
　　a.稅收法律主義原則
　　b.稅收公平主義原則
　　c.稅收合作信賴主義原則
　　d.實(shí)質(zhì)課稅原則

【答案】d
 

【例題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（　）。
　　a.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性
　　b.經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考
c.實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅
　　d.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力
　　e.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則

【答案】abcd
　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。
 

（二）稅法的適用原則（六個(gè)）--掌握含義并加以應(yīng)用

 

【例題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（　）。
　　a.新法優(yōu)于舊法原則
　　b.特別法優(yōu)于普通法原則
　　c.程序優(yōu)于實(shí)體原則
　　d.實(shí)體從舊原則

　　【答案】c
　　【解析】審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。

 

【例題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有（?。?。
　　a.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
　　b.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力
　　c.程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用
　　d.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
　　e.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法

　　【答案】abd

 

【例題】為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是(  )。（2012年真題）

a:程序優(yōu)于實(shí)體

b:實(shí)體從舊，程序從薪

c:特別法優(yōu)于普通法

d:法律不溯及既往

【答案】:a

【解析】：程序優(yōu)于實(shí)體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。

 

知識(shí)點(diǎn)三、稅法的效力與解釋

（一）稅法效力——熟悉
　　1.空間效力
　　2.時(shí)間效力——注意選擇題

【例題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是（?。?span lang=en-us>
　　a.稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題
　　b.對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
　　c.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
　　d.我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則

　　【答案】b
　　【解析】稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時(shí)生效問題；對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因?yàn)檫@種方式較為死板，易于使國家財(cái)政限于被動(dòng)；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。

 

3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。

（二）稅法的解釋
　　特點(diǎn)：
　　1）專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。
　　2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。
　　3）針對(duì)性：法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。
 

1.按解釋權(quán)限劃分

 

【例題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（?。?。
　　a.稅法解釋不具有針對(duì)性
　　b.稅法解釋不具有專屬性
　　c.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
　　d.稅法立法解釋通常為事后解釋

　　【答案】d
　　【解析】一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

 

【例題】最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為(  )。（2012年真題）

a:稅收立法解釋

b:稅收司法解釋

c:稅收行政解釋

d:稅收限制解釋

【答案】b

【解析】:稅法司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。

 

　2.按解釋尺度
　　分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）
　　字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。
　　限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。
　　擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。
　　稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。
 

　【例題】我國個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（?。?。
　　a.司法解釋
    b.字面解釋
　　c.擴(kuò)充解釋
　　d.行政解釋

【答案】c

 

【例題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有(   )。（2011年真題）

a.全面性

b.專屬性

c.判例性

d.目的性

【答案】：b

【解析】：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有專屬性

 

知識(shí)點(diǎn)四、稅法作用——了解
　　1.規(guī)范作用：5方面（考過定義）
　　2.經(jīng)濟(jì)作用：5方面
 

知識(shí)點(diǎn)五、稅法與其他部門法關(guān)系——了解
　　關(guān)注：
　　（二）稅法與民法的關(guān)系
　　聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。
 

區(qū)別：第一，調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系
　　第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。
　　第三，調(diào)整的程序和手段不同
 

（三）稅法與行政法的關(guān)系
　?。ㄎ澹┒惙ㄅc刑法的關(guān)系
　　稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第二，對(duì)稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性，并且，從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。
　　雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對(duì)象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對(duì)罪犯的懲罰來實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。
 

　【例題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（?。?span lang=en-us>
　　a.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)
　　b.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式
　　c.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證
　　d.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉
　　e.對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致

　　【答案】bcd
　　【解析】從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，a不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，e不正確。